2008年注會考試(CPA)《會計》提高模擬試卷

　　四、計算及會計處理題二(需要計算的，應(yīng)列出計算過程，計算過程中每個步驟保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案中的金額以萬元表示。)

　　1、藍天公司系國有獨資公司，經(jīng)批準自2008年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。2008年前所得稅一直采用應(yīng)付稅款法核算，適用的所得稅稅率為33%，從2008年起適用的所得稅稅率為25%。藍天公司自設(shè)立以來，一直按凈利潤的10%計提法定盈余公積。（1）為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，藍天公司對2008年以前的會計資料進行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問題： ①藍天公司自行建造的辦公樓已于2007年9月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。藍天公司未按規(guī)定在9月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2007年9月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬元。2007年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2100萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2007年10月至12月期間發(fā)生的利息40萬元，應(yīng)計入管理費用的支出60萬元。 該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬元。藍天公司預(yù)計該辦公樓使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2008年1月1日，藍天公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。假定稅法計提折舊的方法、折舊年限和預(yù)計凈殘值與會計制度一致。 ②2007年2月，藍天公司與乙公司簽訂一項為期3年、500萬元的勞務(wù)合同，預(yù)計合同總成本400萬元，營業(yè)稅稅率3%，藍天公司用完工百分比法（按已完成工作的測量確定完工百分比）核算長期合同的收入和成本。至2007年12月31日，藍天公司估計完成勞務(wù)總量的20%，并按此確認了損益。 藍天公司經(jīng)修訂的進度報表表明原估計有誤，2007年12月31日已完成合同的30%，款項未結(jié)算。假定此項業(yè)務(wù)不考慮壞賬準備。 ③2008年3月28日，藍天公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積500萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元。藍天公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進行賬務(wù)處理，同時調(diào)整2007年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目。 ④藍天公司發(fā)現(xiàn)2007年度漏記某項生產(chǎn)設(shè)備折舊費用200萬元，金額較大。至2007年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品尚未對外銷售。（2）為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，2008年1月1日，藍天公司進行如下會計政策變更： ①將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法； ②為核實資產(chǎn)價值，解決不良資產(chǎn)問題，該企業(yè)對資產(chǎn)進行清查核實。根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，藍天公司對有關(guān)資產(chǎn)的期末計量方法作如下變更：第一，對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，計提存貨跌價準備；第二，對有跡象表明其可能發(fā)生減值的長期投股權(quán)資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，如果預(yù)計可收回金額低于其賬面價值，則計提資產(chǎn)減值準備。藍天公司有關(guān)資產(chǎn)的情況如下： 1）2007年末，存貨總成本為6000萬元，其中，完工計算機的總成本為5000萬元，庫存原材料總成本為1000萬元。完工計算機每臺單位成本為0.5萬元，共10000臺，其中6000臺訂有不可撤銷的銷售合同。2007年末，該企業(yè)不可撤銷的銷售合同確定的每臺銷售價格為0.62萬元，其余計算機每臺銷售價格為0.56萬元；估計銷售每臺計算機將發(fā)生銷售費用及稅金為0.10萬元。由于計算機行業(yè)產(chǎn)品更新速度很快，市場需求變化較大，藍天公司計劃自2008年1月起生產(chǎn)內(nèi)存更大和運行速度更快的新型計算機，因此，藍天公司擬將庫存原材料全部出售。經(jīng)過合理估計，該庫存原材料的市場價格總額為1050萬元，有關(guān)銷售費用和稅金總額為100萬元。 2）2007年末資產(chǎn)負債表中的3000萬元長期股權(quán)投資，系藍天公司2004年7月購入的對乙公司的股權(quán)投資。藍天公司對該項投資采用成本法核算。由于出口產(chǎn)品的國際市場需求大幅度減少，乙公司2007年當年發(fā)生嚴重虧損。如果此時將該項投資出售，預(yù)計出售價格為2000萬元，與出售投資相關(guān)的費用及稅金為200萬元；如果繼續(xù)持有該項投資，預(yù)計在持有期間和處置投資時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1700萬元。 3）由于市場需求的變化，藍天公司計劃自2008年1月起生產(chǎn)內(nèi)存更大和運行速度更快的新型計算機，并重新購置新設(shè)備替代某項制造計算機的主要設(shè)備。該設(shè)備系2003年12月購入，其原價為1250萬元，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為50萬元，采用直線法計提折舊。經(jīng)減值測試，該設(shè)備2007年末預(yù)計的可收回金額為480萬元。 4）無形資產(chǎn)中有一項專利權(quán)已被新技術(shù)取代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響。該專利技術(shù)2007年12月31日的賬面價值為1000萬元，銷售凈價為700萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為690萬元。 5）除上述資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)沒有發(fā)生減值。假定除上述資產(chǎn)減值準備作為暫時性差異外，無其他暫時性差異。（3）2008年7月1日，藍天公司對A設(shè)備的折舊方法、B設(shè)備的折舊年限和凈殘值作了如下變更： ①鑒于A設(shè)備所含經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式發(fā)生變化，將A設(shè)備的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法。A設(shè)備系公司2007年6月購入并投入使用，入賬價值為1550萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為50萬元。該設(shè)備用于公司行政管理。 ②鑒于更為先進的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會決議批準，決定將B設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。B設(shè)備系2006年12月購入，并于當月投入公司管理部門使用，入賬價值為21000萬元；購入當時預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為1000萬元。（4）藍天公司原材料按實際成本核算。W材料12月初結(jié)存為零。藍天公司2008年12月發(fā)生的有關(guān)原材料的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下： ①12月2日，向乙公司購入W材料1000件，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為2萬元，增值稅額為0.34萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，W材料驗收入庫過程中發(fā)生檢驗費用0.05萬元，檢驗完畢后W材料驗收入庫。 ②12月5日，生產(chǎn)領(lǐng)用W材料300件。 ③12月8日，向丙公司購入W材料1900件，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為5.415萬元，增值稅額為0.92055萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。W材料已驗收入庫。 ④12月10日，生產(chǎn)領(lǐng)用W材料600件。 ⑤12月12日，發(fā)出W材料1000件委托外單位加工（月末尚未加工完成）。 ⑥12月15日，向丁公司購入W材料1000件，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為3萬元，增值稅額為0.51萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，W材料已驗收入庫。 ⑦12月17日，生產(chǎn)領(lǐng)用W材料1500件。假定：藍天公司領(lǐng)用W材料生產(chǎn)的產(chǎn)品在2008年度全部完工，且全部對外售出；不考慮其他因素。要求：（1）對資料（1）中的會計差錯進行更正處理，假設(shè)這里的差錯可以調(diào)整應(yīng)交所得稅。（2）對資料（2）中藍天公司首次執(zhí)行《企業(yè)會計準則》進行的會計政策變更進行賬務(wù)處理。（3）根據(jù)資料（3）中的會計估計變更，計算會計估計變更對當年凈利潤的影響數(shù)及當年的折舊額。（4）根據(jù)資料（4）中的資料，計算①購入各批W材料的實際單位成本；②按移動加權(quán)平均法計算發(fā)出各批W材料的成本和月末結(jié)存W材料的成本；③按先進先出法計算發(fā)出各批W材料的成本和月末結(jié)存W材料的成本；④采用先進先出法計價與采用移動加權(quán)平均法計價相比對藍天公司2008年度凈利潤的影響數(shù)（注明“增加”或“減少”）；⑤采用先進先出法計價與采用移動加權(quán)平均法計價相比對藍天公司2008年末未分配利潤的影響數(shù)（注明“增加”或“減少”）。