2008年注會考試(CPA)《會計》提高模擬試卷

　　五、綜合題(答案中的金額單位以萬元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)

　　1、甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為了建造一棟廠房，于2006年11月1日專門從某銀行借入5000萬元（假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆），借款期限為2年，年利率為6%，利息到期一次支付。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價為7977萬元。假定利息資本化金額按年計算，每年按360天計算，每月按30天計算。

（1）2007年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項如下： 1月1日，廠房正式動工興建。當日用銀行存款向承包方支付工程進度款1200萬元。 3月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款3000萬元。 4月1日，因與承包方發(fā)生質(zhì)量糾紛，工程被迫停工。 8月1日，工程重新開工。 10月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款1777萬元。 12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司還需要支付工程價款2000萬元。上述專門借款2007年取得的利息收入為35萬元（含4月1日至7月31日期間的利息8萬元）。

（2）2008年發(fā)生的與所建造廠房和債務(wù)重組有關(guān)的事項如下： 1月31日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程總造價為7977萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。 11月1日，甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按期償還于2006年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期末還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2個月，銀行還將加收1%的罰息。 11月10日，銀行將其對甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。 12月1日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達成債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)重組日為12月1日，與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當日辦理完畢。有關(guān)債務(wù)重組及相關(guān)資料如下： ①資產(chǎn)管理公司首先豁免甲公司所有積欠利息。 ②甲公司用一輛小轎車和一棟別墅抵償債務(wù)640萬元。小轎車的原價為150萬元，累計折舊為30萬元，公允價值為90萬元。該別墅原價為600萬元，累計折舊為100萬元，公允價值為550萬元。兩項資產(chǎn)均未計提減值準備。 ③資產(chǎn)管理公司對甲公司的剩余債權(quán)實施債轉(zhuǎn)股，資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股1000萬股，每股面值為1元，市價為4元。

（3）2009年發(fā)生的與資產(chǎn)置換有關(guān)的事項如下： 12月1日，甲公司由于經(jīng)營業(yè)績滑坡，為了實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司（該公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）達成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房、部分庫存商品和一塊土地使用權(quán)與乙公司所開發(fā)的商品房和一棟辦公樓進行置換。資產(chǎn)置換日為12月1日。與資產(chǎn)置換有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當日辦理完畢。其他有關(guān)資料如下： ①甲公司所換出庫存商品和土地使用權(quán)的賬面余額均為400萬元，公允價值分別為200萬元和1800萬元；甲公司已為庫存商品計提了202萬元的跌價準備，沒有為土地使用權(quán)計提減值準備。甲公司所換出的新建廠房的公允價值為6000萬元。甲公司對新建廠房采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為210萬元。 ②乙公司用于置換的商品房和辦公樓的公允價值分別為6500萬元和1500萬元。假定甲公司對換入的商品房和辦公樓沒有改變其原來的用途，12月31日的可變現(xiàn)凈值和可收回金額分別6550萬元和1450萬元。假定不考慮與廠房建造、債務(wù)重組和資產(chǎn)置換相關(guān)的稅費，非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。要求：（1）確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時點，并計算確定為建造廠房應(yīng)當予以資本化的利息金額。（2）編制甲公司在2007年12月31日與該專門借款利息有關(guān)的會計分錄。（3）計算甲公司在2008年12月1日（債務(wù)重組日）積欠資產(chǎn)管理公司的債務(wù)總額。（4）編制甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄。（5）計算甲公司在2009年12月1日（資產(chǎn)置換日）新建廠房的累計折舊額和賬面價值。（6）計算確定甲公司從乙公司換入的各項資產(chǎn)的入賬價值，并編制有關(guān)會計分錄。（7）編制甲公司在2009年12月31日對資產(chǎn)置換換入的資產(chǎn)計提減值準備時的會計分錄。

答案:
（1）①確定與建造廠房有關(guān)的利息停止資本化的時點：
由于所建造廠房在2007年12月31日全部完工，可投入使用，達到了預(yù)定可使用狀態(tài)，所以利息費用停止資本化的時點為：2007年12月31日。
②計算確定為建造廠房應(yīng)當予以資本化的利息金額：
4月1日至8月1日暫停資本化期間不能資本化。利息資本化金額＝5000×6%×8/12－（35－8）＝173（萬元）

（2）編制2007年12月31日與專門借款利息有關(guān)的會計分錄：
借：銀行存款 35（利息收入）
在建工程——廠房（借款費用） 173
財務(wù)費用 92
貸：長期借款 300（5000×6%）

（3）計算債務(wù)重組日積欠資產(chǎn)管理公司債務(wù)總額＝5000＋5000×6%×2＋5000×6%×1/12＝5625（萬元）

（4）編制甲公司債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄：
借：固定資產(chǎn)清理——小轎車 120
——別墅 500
累計折舊 130
貸：固定資產(chǎn)——小轎車 150
——別墅 600
借：長期借款 5625
貸：固定資產(chǎn)清理——小轎車 120
——別墅 500
股本 1000
資本公積——股本溢價 3000
營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 985
——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 20
{[550－（600－100）]－[（150－30）－90]}

（5）計算資產(chǎn)置換日新建廠房的累計折舊額和賬面價值：
新建成廠房原價＝1200＋3000＋1777＋2000＋173＝8150（萬元）
累計折舊額＝（8150－210）/10×2＝1588（萬元）
賬面價值＝8150－1588＝6562（萬元）

（6）①計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值：
計算確定換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：
商品房公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例＝6500/（6500＋1500）＝81.25%
辦公樓公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例＝1500/（6500＋1500）＝18.75%
甲公司換入資產(chǎn)總成本＝200＋1800＋6000＝8000（萬元）
計算確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值：
商品房入賬價值＝8000×81.25%＝6500（萬元）
辦公樓入賬價值＝8000×18.75%＝1500（萬元）
②賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)清理——廠房 6562
累計折舊 1588
貸：固定資產(chǎn)——廠房 8150
借：庫存商品——商品房 6500
固定資產(chǎn)——辦公樓 1500
貸：固定資產(chǎn)清理 6562
主營業(yè)務(wù)收入 200
無形資產(chǎn) 400
營業(yè)外收入 838
[（1800－400）-（6562－6000）]
借：主營業(yè)務(wù)成本 400
貸：庫存商品 400
借：存貨跌價準備 202
貸：主營業(yè)務(wù)成本 202

（7）對計提的資產(chǎn)減值準備進行賬務(wù)處理：
換入的存貨不需計提存貨跌價準備
換入的辦公樓應(yīng)計提減值準備＝1500－1450＝50（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失 50
貸：固定資產(chǎn)減值準備 　　　 50
解析:

　　2、甲股份有限公司為國內(nèi)上市公司（以下簡稱甲公司），按照凈利潤的10%計提盈余公積。甲公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法來核算所得稅，所得稅稅率為25%。有關(guān)資料如下：

　�。�1）甲公司于2007年1月1日以9600萬元，購入A公司股票4000萬股，占A公司實際發(fā)行在外股數(shù)的80%，對A公司具有控制權(quán)（屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。2007年1月1日A公司股東權(quán)益賬面價值總額為10000萬元，其中股本為5000萬元，資本公積為5000萬元，無盈余公積和未分配利潤；可辨認凈資產(chǎn)公允價值為11500萬元。企業(yè)合并日A公司固定資產(chǎn)中一管理用固定資產(chǎn)公允價值為5000萬元，賬面價值為4000萬元，預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊；另有一管理用無形資產(chǎn)公允價值為1500萬元，賬面價值為1000萬元，無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為5年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。其他資產(chǎn)和負債的公允價值均等于其賬面價值。

　�。�2）2007年A公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元，提取盈余公積300萬元，假定當年發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元，A公司增加資本公積1000萬元。

　�。�3）2008年A公司發(fā)生虧損400萬元。

　�。�4）甲公司與A公司的其他相關(guān)資料如下：

①2007年1月1日應(yīng)收A公司賬款余額為0；2007年12月31日應(yīng)收A公司賬款余額為500萬元。甲公司2008年12月31日應(yīng)收A公司賬款余額為800萬元，假定甲公司對應(yīng)收A公司的賬款按其余額的10%計提壞賬準備。

②2007年甲公司出售商品一批給A公司，售價（不含增值稅）2000萬元，款項均已收到，商品成本1500萬元。至2007年12月31日，A公司向甲公司購買的上述存貨中尚有50%未出售給集團外部單位，這批存貨的可變現(xiàn)凈值為800萬元。A公司2007年向甲公司購入存貨所剩余的部分，至2008年12月31日仍未出售給集團外部單位，其可變現(xiàn)凈值為750萬元。2008年甲公司又出售商品給A公司，售價（不含增值稅）3000萬元，款項均已收到，成本2100萬元。A公司2008年向甲公司購入的存貨至2008年12月31日全部未出售給集團外部單位，其可變現(xiàn)凈值為2500萬元。

③2007年5月15日甲公司出售另一商品給A公司，售價（含稅）585萬元，成本400萬元，A公司購入后作為固定資產(chǎn)，雙方款項已結(jié)清。A公司發(fā)生安裝費15萬元，于2007年6月1日交付管理部門使用，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為零。A公司采用直線法計提折舊。要求：（1）編制甲公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）編制甲公司2007年編制合并財務(wù)報表時有關(guān)投資業(yè)務(wù)的調(diào)整分錄和抵銷分錄。（3）編制甲公司2008年編制合并財務(wù)報表時有關(guān)投資業(yè)務(wù)的調(diào)整分錄和抵銷分錄。（假定編制抵銷分錄時不考慮內(nèi)部存貨交易以外的其他內(nèi)部交易產(chǎn)生的遞延所得稅）