2008年注會(huì)考試(CPA)《會(huì)計(jì)》提高模擬試卷

答案:

（1）賬務(wù)處理

2007年1月1日投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9600
貸：銀行存款 9600
分得現(xiàn)金股利時(shí)：
借：銀行存款 800（1000×80%）
貸：投資收益 800

（2）編制2007年合并報(bào)表時(shí)：

調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：
①借：固定資產(chǎn) 1000
無形資產(chǎn) 500
貸：資本公積 1500
②借：管理費(fèi)用 200
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 100（1000÷10）
無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 100（500÷5）

　　2007年A公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)＝3000－200＝2800（萬元）

　　按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　因?yàn)榧坠�司初始投資時(shí)的實(shí)際投資成本為9600萬元，按照可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的享有份額＝11500×80%＝9200（萬元），所以不用調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2240（2800×80%）
貸：投資收益 2240
借：提取盈余公積 224
貸：盈余公積 224
當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)
借：投資收益 800
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800
借：盈余公積 80
貸：提取盈余公積 80
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800
貸：資本公積 800
調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資＝9600＋2240－800＋800＝11840（萬元）

2007年抵銷分錄的編制：

①借：股本 5000
資本公積——年初 6500（5000＋1500）
——本年 1000
盈余公積——年初 0
——本年 300
未分配利潤(rùn)——年末 1500（2800－300－1000）
商譽(yù) 400（9600－11500×80%）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 11840（9600＋2240－800＋800）
少數(shù)股東權(quán)益 2860（14300×20%）

②借：投資收益 2240（2800×80%）
少數(shù)股東損益 560（2800×20%）
未分配利潤(rùn)——年初 0
貸：提取盈余公積 300
對(duì)所有者（或股東）的分配 1000
未分配利潤(rùn)——年末 1500

③借：應(yīng)付賬款 500
貸：應(yīng)收賬款 500
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 50
貸：資產(chǎn)減值損失 50

④借：營(yíng)業(yè)收入 2000
貸：營(yíng)業(yè)成本 2000
借：營(yíng)業(yè)成本 250
貸：存貨 250
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200
貸：資產(chǎn)減值損失 200
借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5
貸：所得稅費(fèi)用 12.5

⑤借：營(yíng)業(yè)收入 500[585/（1＋17%）]
貸：營(yíng)業(yè)成本 400
固定資產(chǎn)——原價(jià) 100
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 10（100÷5×6÷12）
貸：管理費(fèi)用 10

（3）編制2008年合并報(bào)表時(shí)

調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：

①借：固定資產(chǎn) 1000
無形資產(chǎn) 500
貸：資本公積 1500

②借：管理費(fèi)用 200
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 100（1000÷10）
無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 100（500÷5）
2008年A公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈虧損＝400＋200＝600（萬元）

③調(diào)整以前年度按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)提的折舊等
借：未分配利潤(rùn)——年初 200
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 100（1000÷10）
無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 100（500÷5）
按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資：
應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額
借：投資收益 480（600×80%）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 480
借：盈余公積 48
貸：提取盈余公積 48
對(duì)2007年的調(diào)整：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1440（2240－800）
貸：未分配利潤(rùn)——年初 1296
盈余公積——年初 144
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800
貸：資本公積 800
調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資＝9600＋2240－800＋800－480＝11360（萬元）

2008年抵銷分錄的編制：

①借：股本 5000
資本公積——年初 7500
盈余公積——年初 300
——本年 0
未分配利潤(rùn)——年末 900（3000－200－300－1000－200－400）
商譽(yù) 400（9600－11500×80%）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 11360（9600＋2240－800＋800－480）
少數(shù)股東權(quán)益 2740（13700×20%）

②借：投資收益 －480（－600×80%）
少數(shù)股東損益 －120（－600×20%）
未分配利潤(rùn)——年初 1500
貸：提取盈余公積 0
對(duì)所有者（或股東）的分配 0
未分配利潤(rùn)——年末 900

③借：應(yīng)付賬款 800
貸：應(yīng)收賬款 800
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 50
貸：未分配利潤(rùn)——年初 50
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 30
貸：資產(chǎn)減值損失 30

④借：未分配利潤(rùn)——年初 250
貸：營(yíng)業(yè)成本 250
借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5
貸：未分配利潤(rùn)——年初 12.5
借：營(yíng)業(yè)收入 3000
貸：營(yíng)業(yè)成本 3000
借：營(yíng)業(yè)成本 1150[（3000－2100）＋250]
貸：存貨 1150
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200
貸：未分配利潤(rùn)——年初 200
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 550
貸：資產(chǎn)減值損失 550
借：所得稅費(fèi)用 12.5（注：07年購入商品庫存部分補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備形成
遞延資產(chǎn)的部分）
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5
借：遞延所得稅資產(chǎn) 100{注：08年購入存貨形成：（900-500）×25%}
貸：所得稅費(fèi)用 100

⑤借：未分配利潤(rùn)——年初 100
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 100
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 10
貸：未分配利潤(rùn)——年初 10
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 20
貸：管理費(fèi)用 20

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