三、計算及會計處理題(本題型共3小題。其中，第1小題和第2小題各7分，第3小題10分。本題型共24分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)交稅費”科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1．甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25％。按凈利潤的10％提取法定盈余公積。2011年1月1日，甲公司將對外出租的一幢辦公樓由成本計量模式改為公允價值計量模式。
該辦公樓于2007年12月31日對外出租，出租時辦公樓的原價為20000萬元，已提折舊為4000萬元，預(yù)計尚可使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，假定甲公司計提折舊的方法及預(yù)計使用年限符合稅法規(guī)定。
從2007年1月1日起，甲公司所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，公允價值能夠持續(xù)可靠取得，甲公司對外出租的辦公樓2007年12月31日、2008年12月31日、2009年12月31日和2010年12月31日的公允價值分別為16000萬元、18000萬元、19200萬元和20200萬元。假定按年確認(rèn)公允價值變動損益。
要求：
(1)編制2007年12月31日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會計分錄。
(2)計算2008年、2009年和2010年該投資性房地產(chǎn)每年計提的折舊額。
(3)填列2011年1月1日會計政策變更累積影響數(shù)計算表。
會計政策變更累積影響數(shù)計算表 單位：萬元
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年度
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原政策影響
當(dāng)期損益
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新政策影響
當(dāng)期損益
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稅前差異
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所得稅影響
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稅后差異
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| 2008正
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| 2009年
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| 小計
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| 2010正
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| 合計
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(4)編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄。
2．甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)、，適用的增值稅率為17％，適用的所得稅稅率為25％，所得稅采用債務(wù)法核算。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。
甲公司按當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積。
甲公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年4月30日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司2008年度財務(wù)報告于2009年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。
2009年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項：
(1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的2008年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務(wù)機關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為180萬元。假定甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至2009年1月14日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。甲公司對該項應(yīng)收賬款計提了8萬元的壞賬準(zhǔn)備，假定企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備不得計入應(yīng)納稅所得額。
(2)2月20日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟損失300萬元。
(3)2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)收丙公司賬款100萬元(含增值稅)收回的可能性極小，應(yīng)按全額計提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2008年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的60％計提了壞賬準(zhǔn)備。
(4)3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2008年度漏記某項生產(chǎn)設(shè)備折舊費用100萬元，金額較大。至2008年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品全部對外銷售。
(5)3月15日，甲公司決定以2000萬元收購丁上市公司股權(quán)。該項股權(quán)收購?fù)瓿珊�，甲公司將擁有丁上市公司有表決權(quán)股份的10％。
(6)3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積500萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元。甲公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時調(diào)整2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目。
要求：
(1)指出甲公司發(fā)生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)事項哪些屬于調(diào)整事項。
(2)對于甲公司的調(diào)整事項，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄。
(3)填列甲公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目調(diào)整表中各項目的調(diào)整金額(調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“一”表示)。
| 資產(chǎn)負(fù)債表項目
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調(diào)整金額(萬元)
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| 應(yīng)收賬款
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| 存貨
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| 固定資產(chǎn)
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| 遞延所得稅資產(chǎn)
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| 應(yīng)交稅費
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| 應(yīng)付股利
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| 盈余公積
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| 未分配利潤
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(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示)
3·長江上市公司(以下簡稱長江公司)由專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備c組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。該生產(chǎn)線于2001年1月投產(chǎn)，至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年；由設(shè)備D、設(shè)備E和商譽組成的生產(chǎn)線(是2006年吸收合并形成的)專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品乙，長江公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品甲存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品甲，經(jīng)包裝機w進(jìn)行外包裝后對外出售。
(1)產(chǎn)品甲生產(chǎn)線及包裝機w的有關(guān)資料如下：
�、賹＠麢�(quán)A于2001年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。長江公司預(yù)計該專利權(quán)的使用年限為10年，采用年限平均法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。
該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，無其他用途。
②專用設(shè)備B和c是為生產(chǎn)產(chǎn)品甲專門定制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，無其他用途。
專用設(shè)備B系長江公司于2000年12月10日購入，原價1400萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備B的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
專用設(shè)備c系長江公司于2000年12月15日購入，原價800萬元，購人后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備c的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
⑧包裝機w系長江公司于2000年12月18日購人，原價180萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品甲)進(jìn)行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時需按市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，長江公司還用該機器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝，收取包裝費。該機器的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
(2)2007年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品甲的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品甲市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，長江公司對與產(chǎn)品甲有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。
�、�2007年12月31日，專用設(shè)備C的公允價值為235萬元，如將其處置，預(yù)計將發(fā)生相關(guān)費用5萬元，無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；專利權(quán)A和設(shè)備B的公允價值減去處置費用后的凈額以及預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定；包裝機w的公允價值為65萬元，如處置預(yù)計將發(fā)生的費用為5萬元，根據(jù)其預(yù)計提供包裝服務(wù)的收費情況來計算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為50萬元。
②長江公司管理層2007年年末批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品甲生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示(2008年和2009年產(chǎn)品銷售收入中有10％屬于現(xiàn)銷，90％屬于賒銷，其中賒銷部分當(dāng)年收款80％，余下的20％于下年收回，2010年產(chǎn)品銷售收入全部收到款項；2008年和2009年購買材料中有20％直接用現(xiàn)金支付，80％屬于賒購，其中賒購部分當(dāng)年支付90％，余下的10％于下年支付，2010年購買的材料全部支付現(xiàn)金；有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅，假定計算現(xiàn)金流量時不考慮2007年12月31日前的交易)。 單位：萬元
| 項目
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2008正
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2009正
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2010正
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| 產(chǎn)品銷售收入 、
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1000
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900
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600
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| 購買材料
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500
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450
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300
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| 以現(xiàn)金支付職工薪酬
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100
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80
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70
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| 2010年末處置生產(chǎn)線甲收到現(xiàn)金
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2
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| 其他現(xiàn)金支出(包括支付的包裝費)
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60
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50
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． 42
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③長江公司的增量借款年利率為5％(稅前)，公司認(rèn)為5％是產(chǎn)品甲生產(chǎn)線的最低必要報酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
| 1 年數(shù)
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1正
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2年
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3正
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| l 5％的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)
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0.9524
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0.9070
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0.8638
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(3)2007年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品乙的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品乙市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31 El，長江公司對與產(chǎn)品乙有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。
乙生產(chǎn)線的可收回金額為1100萬元。設(shè)備D、設(shè)備E和商譽的賬面價值分別為600萬元，400萬元和200萬元。
(4)某項總部資產(chǎn)(固定資產(chǎn))在合理和一致基礎(chǔ)上分?jǐn)偟郊咨a(chǎn)線和乙生產(chǎn)線的賬面價值均為50萬元。
(5)其他有關(guān)資料： ‘
①長江公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲和乙相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值。
②長江公司不存在可分?jǐn)傊良咨a(chǎn)線和乙生產(chǎn)線的商譽價值。
③本題中有關(guān)事項均具有重要性。
④本題中不考慮中期報告及所得稅影響。
要求：
(1)判斷長江公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的各項資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說明理由。
(2)計算確定長江公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
(3)計算包裝機w在2007年12月31日的可收回金額。
(4)計算2007年12月31日包括總部資產(chǎn)的甲生產(chǎn)線和乙生產(chǎn)線的賬面價值。
(5)判斷2007年12月31日甲生產(chǎn)線、乙生產(chǎn)線和總部資產(chǎn)是否應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，若計提減值準(zhǔn)備，計算計提減值準(zhǔn)備的金額。 ’
(6)填列長江公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的資產(chǎn)組減值測試表，表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。
資產(chǎn)組減值測試表
| 項目
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專利權(quán)A
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設(shè)備B
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設(shè)備C
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包裝機w
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資產(chǎn)組
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| 賬面價值
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| 可收回金額
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| 減值損失
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| 減值損失分?jǐn)偙壤?
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| 分?jǐn)倻p值損失
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| 分?jǐn)偤筚~面價值
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| 尚未分?jǐn)偟臏p值損失
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| 二次分?jǐn)偙壤?
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| 二次分?jǐn)倻p值損失
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| 二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總
額
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| 二次分?jǐn)偤筚~面價值
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(7)編制長江公司2007年12月31日計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄。
(答案中的金額單位以萬元表示)
