四、綜合題(本題型共2小題，每小題16分。本題型共32分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效)。
1．甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)適用的所得稅稅率為25％，對(duì)所得稅采用債務(wù)法核算。甲公司2008年年末結(jié)賬時(shí)，需要對(duì)下列交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
(1)2008年12月31日，甲公司A組應(yīng)收賬款余額為9600萬(wàn)元，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8100萬(wàn)元。
2008年1月1日，A組應(yīng)收賬款余額為7600萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額為1600萬(wàn)元；2008年A組應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的借方發(fā)生額為200萬(wàn)元(為本年核銷的應(yīng)收賬款)，貸方發(fā)生額為40萬(wàn)元(為收回以前年度已核銷的應(yīng)收賬款而轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備)。
(2)2008年12月31日，甲公司存貨的賬面成本為8560萬(wàn)元，其具體情況如下：
�、貯產(chǎn)品3000件，每件成本為1萬(wàn)元，賬面成本總額為3000萬(wàn)元，其中2000件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，銷售價(jià)格為每件1．2萬(wàn)元，其余A產(chǎn)品未簽訂銷售合同。
A產(chǎn)品2008年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件1．1萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0．15萬(wàn)元。
�、贐配件2800套，每套成本為0．7萬(wàn)元，賬面成本總額為1960萬(wàn)元。B配件是專門為組裝A產(chǎn)品而購(gòu)進(jìn)的。2800套B配件可以組裝成2800件A產(chǎn)品。B配件2008年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每套0．6萬(wàn)元。將B配件組裝成A產(chǎn)品，預(yù)計(jì)每件還需發(fā)生成本0．3萬(wàn)元；預(yù)計(jì)銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0．15萬(wàn)元。
③c配件1200套，每套成本為3萬(wàn)元，賬面成本總額為3600萬(wàn)元。c配件是專門為組裝D產(chǎn)品而購(gòu)進(jìn)的，1200套c配件可以組裝成1200件D產(chǎn)品。C配件2008年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每套2．6萬(wàn)元。D產(chǎn)品2008年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件4萬(wàn)元。將c配件組裝成D產(chǎn)品，預(yù)計(jì)每件還需發(fā)生成本0．8萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售每件D產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0．4萬(wàn)元。D產(chǎn)品是甲公司2008年新開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品。
2008年1月1日，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為45萬(wàn)元(均為對(duì)A產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，2008年對(duì)外銷售A產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元。
(3)2008年12月31日，甲公司對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試的有關(guān)情況如下：①x設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬(wàn)元，系2005年10月20日購(gòu)人，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，2008年1月1日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額為68萬(wàn)元，累計(jì)折舊為260萬(wàn)元。2008年12月31日該設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為120萬(wàn)元；預(yù)計(jì)該設(shè)備未來(lái)使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為132萬(wàn)元。
②Y設(shè)備的賬面原價(jià)為1600萬(wàn)元，系2004年12月18日購(gòu)入，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2008年12月31日，該設(shè)備已計(jì)提折舊640萬(wàn)元，此前該設(shè)備未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
2008年12月31日該設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為870萬(wàn)元；預(yù)計(jì)該設(shè)備未來(lái)使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬(wàn)元。
③z設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬(wàn)元，系2005年12月22日購(gòu)入，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2008年12月31日Z(yǔ)設(shè)備已計(jì)提的折舊為225萬(wàn)元，此前z設(shè)備未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
2008年12月31日該設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為325萬(wàn)元；預(yù)計(jì)該設(shè)備未來(lái)使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為400萬(wàn)元。
(4)2008年12月31 H，甲公司對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試的有關(guān)情況如下：
①2008年1月開(kāi)始研發(fā)的一項(xiàng)專利技術(shù)，發(fā)生研發(fā)支出500萬(wàn)元，其中研究階段支出100萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出40萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為360萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷。該企業(yè)開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在2008年10月20日達(dá)到預(yù)定用途。甲公司對(duì)該專利技術(shù)采用直線法、按10年攤銷，無(wú)殘值。2008年12月31日，該專利權(quán)的可收回金額為400萬(wàn)元。
②甲公司2007年1月1日取得的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，取得成本為300萬(wàn)元，公司根據(jù)各方面情況判斷，無(wú)法合理預(yù)計(jì)其為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。甲公司在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期間攤銷，有關(guān)金額允許稅前扣除。
經(jīng)減值測(cè)試，2007年12月31日其可收回金額為280萬(wàn)元，200＆年12月31日其可收回金額為270萬(wàn)元。
(5)2008年12月5日購(gòu)入的某公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)，成本為200萬(wàn)元，2008年12月31日，其公允價(jià)值為210萬(wàn)元。
(6)2008年10月10日取得的一項(xiàng)債券投資作為持有至到期投資，至2008年12月31日，其攤余成本為500萬(wàn)元，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為470萬(wàn)元。
其他有關(guān)資料如下：
(1)甲公司2008年的利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元。甲公司未來(lái)3年有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵扣“可抵扣暫時(shí)性差異”。
(2)根據(jù)有關(guān)規(guī)定各種資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。
(3)假設(shè)甲公司對(duì)固定資產(chǎn)采用的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。
(4)甲公司固定資產(chǎn)減值測(cè)試后，其折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值保持不變。
(5)假定應(yīng)交所得稅和遞延所得稅均于年末確認(rèn)。
(6)不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
要求：
(1)對(duì)上述交易或事項(xiàng)是否計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行判斷；對(duì)于需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的交易或事項(xiàng)，進(jìn)行相應(yīng)的資產(chǎn)減值處理。
(2)根據(jù)資料(3)中①，計(jì)算X設(shè)備2009年度應(yīng)計(jì)提的折113額。
(3)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債借方或貸方金額，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
2.2008年1月1日，P公司用銀行存款5000萬(wàn)元購(gòu)得S公司80％的股份(假定P公司與S公司的企業(yè)合并不屬于同一控制下的企業(yè)合并)。P公司備查簿中記錄的S公司在2008年1月1日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值的資料如下表所示。
P公司備查簿
2008年1月1日 單位:萬(wàn)元
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項(xiàng)目
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賬面價(jià)值
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公允價(jià)值
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公允價(jià)值與
賬面價(jià)值的
差額
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備注
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| S公司
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| 流動(dòng)資產(chǎn)
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2000
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2000
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| 非流動(dòng)資產(chǎn)
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5500
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5900
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| 其中：
固定資產(chǎn)
一A辦公樓
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1300
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1700
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400
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該辦公樓的剩余折舊年限為20年，
采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定該辦
公樓計(jì)提折舊的方法、折舊年限和凈
殘值與S公司會(huì)計(jì)處理相同。
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| 資產(chǎn)總計(jì)
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7500
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7900
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| 流動(dòng)負(fù)債
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1000
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1000
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| 非流動(dòng)負(fù)債
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1200
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1300
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100
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遞延所得稅負(fù)債
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| 負(fù)債總計(jì)
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2200
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2300
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| 股本
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3500
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3500
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| 資本公積
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1800
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2100
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400—100
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| 盈余公積
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O
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0
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| 未分配利潤(rùn)
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0
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0
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| 股東權(quán)益總計(jì)
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5300
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5600
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| 負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)
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7500
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7900
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假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與P公司一致。從2008年1月1日起，P公司和S公司的所得稅稅率均為25％。固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法、預(yù)計(jì)年限和殘值均符合稅法規(guī)定。
2008年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為5300萬(wàn)元，其中股本為3500萬(wàn)元，資本公積為1800萬(wàn)元，盈余公積為0元，未分配利潤(rùn)為0元。
2008年，s公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1015萬(wàn)元，提取法定盈余公積101．5萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股利400萬(wàn)元(假定分配的是2008年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn))。s公司因持有的可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為500萬(wàn)元。
2009年1月1日，P公司從證券市場(chǎng)上用銀行存款610萬(wàn)元又購(gòu)入s公司10％的股份，當(dāng)日S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6300萬(wàn)元。
2009年，s公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1115萬(wàn)元，提取法定盈余公積111．5萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。
2008年8月10日，P公司向S公司銷售甲商品、100件，每件售價(jià)為6萬(wàn)元，每件成本為4萬(wàn)元，2008年12月31日前，s公司已對(duì)外出售甲商品60件，剩余40件在2009年全部對(duì)外出售。
2008年9月10日，P公司向S公司銷售一臺(tái)電子設(shè)備，售價(jià)為200萬(wàn)元，出售時(shí)設(shè)備賬面價(jià)值為176萬(wàn)元，S公司購(gòu)入后將其投入行政管理部門使用。該設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。
假定編制調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)應(yīng)考慮遞延所得稅的影響。
要求：
(1)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中，編制2008年和2009年對(duì)s公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。
(2)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中，編制2008年和2009年P(guān)公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算2008年12月31 Et和2009年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。
(4)編制2008年和2009年與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄。
(5)編制2008年和2009年內(nèi)部商品交易的抵銷分錄。
(6)編制2008年和2009年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷分錄。
