三、計算及會計處理題
1．【答案】
(1)
借：投資性房地產(chǎn)20000
累計折舊4000
貸：固定資產(chǎn) 20000
投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) 4000
(2)
每年計提折舊=(20000—4000)÷20=800(萬元)。
(3) 會計政策變更累積影響數(shù)計算表 單位：萬元
| 年度
|
原政策影響
當期損益
|
新政策影響
當期損益
|
稅前差異
|
所得稅影響
|
稅后差異
|
| 2008正
|
一800
|
2000
|
2800
|
700
|
2100
|
| 2009正
|
一800
|
1200
|
2000
|
500
|
1500
|
| 小計
|
一1600
|
3200
|
4800
|
1200
|
3600
|
| 2010正
|
一800
|
1000
|
1800
|
450
|
1350
|
| 合計
|
—．2400
|
4200
|
6600
|
1650
|
4950
|
(4)
�、倬幹�2010年初調(diào)整分錄
借：投資性房地產(chǎn)一成本16000
一公允價值變動3200
投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) 5600
貸：投資性房地產(chǎn) 20000
遞延所得稅負債 1200
利潤分配一未分配利潤 3600
借：利潤分配一未分配利潤 360
貸：盈余公積 360
�、诰幹�2010年調(diào)整分錄1000
借：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動
投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) 800
貸：遞延所得稅負債 450
利潤分配一未分配利潤 1350
借：利潤分配一未分配利潤 135
貸：盈余公積 135
2．【答案】
(1)調(diào)整事項有：(1)、(3)、(4)、(6)。
(2)事項(1)
借：以前年度損益調(diào)整200
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34
貸：應(yīng)收賬款234
借：庫存商品180
貸：以前年度損益調(diào)整180
借：壞賬準備8
貸：以前年度損益調(diào)整8
借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅5
貸：以前年度損益調(diào)整5
借：以前年度損益調(diào)整2
貸：遞延所得稅資產(chǎn)2
借：利潤分配一未分配利潤9
貸：以前年度損益調(diào)整9
借：盈余公積0.9
貸：利潤分配一未分配利潤0.9
事項(3)
借：以前年度損益調(diào)整40
貸：壞賬準備，40
借：遞延所得稅資產(chǎn)10
貸：以前年度損益調(diào)整10
借：利潤分配一未分配利潤30
貸：以前年度損益調(diào)整30
借：盈余公積3
貸：利潤分配一未分配利潤3
事項(4)
借：以前年度損益調(diào)整100
貸：累計折舊100
借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅25
貸：以前年度損益調(diào)整25
借：利潤分配一未分配利潤75
貸：以前年度損益調(diào)整75
借：盈余公積7.5
貸：利潤分配一未分配利潤7.5
事項(6)
借：應(yīng)付股利100
貸：利潤分配一未分配利潤100
(3)
| 資產(chǎn)負債表項目
|
調(diào)整金額(萬元)
|
| 應(yīng)收賬款
|
一266(一234+8—40)
|
| 存貨
|
+180
|
| 固定資產(chǎn)
|
一100
|
| 遞延所得稅資產(chǎn)
|
+8(一2+10)
|
| 應(yīng)交稅費
|
一64(一34—5—25)
|
| 應(yīng)付股利
|
一100
|
| 盈余公積
|
一11.4(一0.9—3—7.5)
|
| 未分配利潤
|
一2.6 f一9+0.9—30+3—75+7.5+100
|
3．【答案】
(1)專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的生產(chǎn)線構(gòu)成資產(chǎn)組。因為長江公司按照不同的生產(chǎn)線進行管理，且產(chǎn)品甲存在活躍市場，且部分產(chǎn)品包裝對外出售。
w包裝機獨立考慮計提減值。因為w包裝機除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費，可產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流。
(2)與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期現(xiàn)金流量
2008年現(xiàn)金凈流量=(1000×10％+1000×90％×80％)一(500×20％+500×80％×90％)一100—60=200(萬元)。
2009年現(xiàn)金凈流量=(1000×90％×20％+900×10％+900×90％×80％)一(500×80％×10％+450×20％+450×80％×90％)一80—50=334(萬元)。
2010年現(xiàn)金凈流量=(900×90％×20％+600)一(450×80％×10％+300)一70+2—42=316(萬元)。
2007年12月31日預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200×0．9524+334×0．9070+316×0．8638=766．38(萬元)。
(3)w包裝機的可收回金額
公允價值減去處置費用后的凈額=65—5=60(萬元)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為50萬元，所以，w包裝機的可收回金額為60萬元。
(4)包括總部資產(chǎn)生產(chǎn)線甲和生產(chǎn)線乙的賬面價值。
�、偕a(chǎn)線甲的賬面價值 ’
2007年12月31日專利權(quán)A的賬面價值：400—400÷10×7=120(萬元)。
2007年12月31日專用設(shè)備B的賬面價值=1400—1400÷10×7=420(萬元)。
2007年12月31日專用設(shè)備C的賬面價值=800—800÷10×7=240(萬元)。
專利權(quán)A、專用設(shè)備B和專用設(shè)備C賬面價值合計=120+420+240=780(萬元)。包含總部資產(chǎn)生產(chǎn)線甲的賬面價值=780+50=830(萬元)。
�、谏a(chǎn)線乙的賬面價值
設(shè)備D、設(shè)備E和商譽的賬面價值合計=600+400+200=1200(萬元)。包含總部資產(chǎn)生產(chǎn)線乙的賬面價值=1200+50=1250(萬元)。
(5)判斷甲生產(chǎn)線、乙生產(chǎn)線和總部資產(chǎn)是否應(yīng)計提減值準備，若計提減值準備，計算計提減值準備的金額。
包含總部資產(chǎn)的甲生產(chǎn)線的賬面價值830萬元，可收回金額為766．38萬元，應(yīng)計提減值準備=830—766．38=63．62(萬元)，其中生產(chǎn)線甲本身應(yīng)負擔減值損失=63．62×780／830=59．78(萬元)，總部資產(chǎn)負擔減值損失=63．62×50／830=3．84(萬元)。
包含總部資產(chǎn)的乙生產(chǎn)線的賬面價值1250萬元，可收回金額為1100萬元，應(yīng)計提減值準備=1250—1100=150(萬元)，因商譽的賬面價值為200萬元，所以商譽應(yīng)計提減值準備150萬元，其他資產(chǎn)不需計提減值準備。
(6)資產(chǎn)組減值測試表
資產(chǎn)組減值測試表
|
|
專利權(quán)A
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設(shè)備B
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設(shè)備C
|
包裝機w
|
資產(chǎn)組
|
| 賬面價值
|
120
|
420
|
240
|
|
780
|
| 可收回金額
|
|
|
|
|
720.22
|
| 減值損失
|
|
|
|
|
59.78
|
| 減值損失分攤比例
|
15.38％
|
53.85％
|
30.77％
|
|
|
| 分攤減值損失
|
9.19
|
32.19
|
10
|
|
|
| 分攤后賬面價值
|
110.81
|
387.81
|
230
|
|
|
| 尚未分攤的減值損失
|
|
|
|
|
8.4
|
| 二次分攤比例
|
22.22％
|
77.78％
|
|
|
|
| 二次分攤減值損失
|
1.87
|
6.53
|
|
|
|
| 二次分攤后應(yīng)確認減值損失總額
|
11.06
|
38.72
|
10
|
|
59.78
|
| 二次分攤后賬面價值
|
108.94
|
381.28
|
230
|
|
720.22
|
(7)編制長江公司2007年12月31日計提資產(chǎn)減值準備的會計分錄。
借：資產(chǎn)減值損失 213．62
貸：無形資產(chǎn)減值準備 11．06
固定資產(chǎn)減值準備一設(shè)備B 38．72
一設(shè)備C 10
一總部資產(chǎn) 3．84
商譽減值準備 150
