2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》精選模擬試題(舊制度)1

　　第 31 題 債務(wù)到期時(shí)，下列有關(guān)甲、乙公司的會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.甲公司應(yīng)確認(rèn)的利息收入為33.92萬元

　　B.乙公司應(yīng)沖減的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為8.48萬元，并轉(zhuǎn)入債務(wù)重組利得

　　C.甲公司應(yīng)確認(rèn)的利息收入為42.4萬元

　　D.乙公司應(yīng)沖減的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為16.96萬元，并轉(zhuǎn)入債務(wù)重組利得

　　E.乙公司應(yīng)償付的款項(xiàng)為881.92萬元

　　【正確答案】： A,B,E

　　【參考解析】： 甲公司收回款項(xiàng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款881.92

　　貸：應(yīng)收賬款一債務(wù)重組848

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 33.92(848×4%)

　　乙公司償付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)付賬款一債務(wù)重組848

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 33.92

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 8.48

　　貸：銀行存款881.92

　　營(yíng)業(yè)外收入一債務(wù)重組利得 8.48

　　本題共3題小題。其中，第1小題和第2小題各7分，第3小題10分。答案中的金額單位以萬元表示。

　　第 32 題 甲公司為上市公司，于2007年1月1日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價(jià)款為2 000萬元，增值稅稅率17%。雙方約定3個(gè)月付款。乙公司因財(cái)務(wù)困難無法按期支付。至2007年12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司已對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備234萬元。2007年12月31日乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：

　　(1)乙公司以l00萬元現(xiàn)金償還部分債務(wù)。

　　(2)乙公司以設(shè)備2臺(tái)和A產(chǎn)品一批抵償部分債務(wù)，設(shè)備賬面原價(jià)為350萬元，已提折舊為l00萬元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為l0萬元，公允價(jià)值為280萬元。A產(chǎn)品賬面成本分別為150萬元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為200萬元，增值稅稅率為17%，甲公司無需另向乙公司支付A產(chǎn)品的增值稅。設(shè)備和產(chǎn)品已于2007年12月31日運(yùn)抵甲公司。

　　(3)將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司l00萬股普通股，每股面值為l元，每股市價(jià)為5元。乙公司已于2007年12月31日辦妥相關(guān)手續(xù)。

　　(4)甲公司同意免除乙公司剩余債務(wù)的40%并延期至2009年12月31日償還，并從2008年1月1日起按年利率4%計(jì)算利息。但如果乙公司從2008年起，年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額超過l00萬元，則年利率上升為6%。如果乙公司年利潤(rùn)總額低于100萬元，則仍按年利率4%計(jì)算利息。乙公司預(yù)計(jì)每年利潤(rùn)總額很可能超過100萬元。

　　(5)乙公司2008年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額120萬元，2009年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額80萬元。乙公司于每年末支付利息。

　　要求：(1)計(jì)算甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失;(2)計(jì)算乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得;(3)分別編制甲公司和乙公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 【您的答案】

　　空

　　【參考解析】：(1)甲公司重組債權(quán)的公允價(jià)值=(2 340-100-280-234-500)×(1-40%)

　　=735.6(萬元)

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=2 340-100-280-234一S00-735.6-234 =256.4(萬元)

　　(2)乙公司重組債務(wù)的公允價(jià)值 =(2 340-100-280-234-500)×(1-40%)

　　=735.6(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額=735.6×(6%一4%)×2=29.424(萬元)

　　乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=2 340-100-280-234-500-735.6-29.424 =460.976(萬元)

　　(3)甲公司有關(guān)分錄如下：

　　重組時(shí)：

　　借：銀行存款 l00

　　固定資產(chǎn) 280

　　庫存商品 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司 500

　　應(yīng)收賬款一債務(wù)重組 735.6

　　營(yíng)業(yè)外支出一債務(wù)重組損失 256.4

　　壞賬準(zhǔn)備 234

　　貸：應(yīng)收賬款 2 340

　　2008年收取利息時(shí)：

　　借：銀行存款44.136

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用44.136

　　2009年收回款項(xiàng)時(shí)：

　　借：銀行存款 765.024

　　貸：應(yīng)收賬款一債務(wù)重組 735.6

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 29.424

　　乙公司有關(guān)分錄如下：

　　重組時(shí)：

　　借：累計(jì)折舊 l00

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 l0

　　固定資產(chǎn)清理 240

　　貸：固定資產(chǎn) 350

　　借：應(yīng)付賬款 2 340

　　貸：銀行存款 l00

　　固定資產(chǎn)清理 240

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34

　　股本 l00

　　資本公積一股本溢價(jià)400

　　應(yīng)付賬款一債務(wù)重組 735.6

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 29.424

　　營(yíng)業(yè)外收入一處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得40

　　一債務(wù)重組利得460.976

　　2008年支付利息時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 29.424

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 l4.712

　　貸：銀行存款44.136

　　2009年支付款項(xiàng)時(shí)：

　　借∥應(yīng)付賬款一債務(wù)重組 735.6

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 29.424

　　貸：銀行存款 765.024

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 l4.712

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入一債務(wù)重組利得 l4.712