2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》精選模擬試題(舊制度)1

　　第 26 題 某企業(yè)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的有(　)。

　　A.銀行存款

　　B.資本公積

　　C.應(yīng)收賬款

　　D.應(yīng)付賬款

　　E.長(zhǎng)期借款

　　【正確答案】： A,C,D,E

　　【參考解析】： 選項(xiàng)B應(yīng)采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

　　2008年3月2日甲公司委托A公司代銷商品1 200件，協(xié)議價(jià)為每件500元，增值稅稅率為17%，該商品的實(shí)際成本為每件300元。商品已于當(dāng)日發(fā)出。甲公司收到A公司開(kāi)來(lái)的代銷清單時(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。甲公司與A公司簽訂的協(xié)議明確標(biāo)明，將來(lái)A公司沒(méi)有將商品售出時(shí)可以將商品退回給甲公司。A公司按每件800元的價(jià)格銷售，增值稅稅率為17%。

　　2008年8月30目甲公司本年度收到A公司交來(lái)的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷商品的50%。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答 27～28 題。 第 27 題 關(guān)于甲公司確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)，下列說(shuō)法中不正確的有(　)。

　　A.甲公司應(yīng)該在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

　　B.甲公司應(yīng)該在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入

　　C.甲公司應(yīng)該收到銷貨款時(shí)確認(rèn)收入

　　D.甲公司應(yīng)該在A公司實(shí)現(xiàn)商品銷售時(shí)確認(rèn)收入

　　E.甲公司在發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)收入

　　【正確答案】： A,C,D

　　【參考解析】： 如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來(lái)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)，可將商品退回委托方，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，應(yīng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，故選項(xiàng)BE說(shuō)法正確，選項(xiàng)ACD符合題意。

　　第 28 題 關(guān)于該筆委托代銷業(yè)務(wù)的處理中，表述正確的有(　)。

　　A.甲公司8月30日應(yīng)該瞻認(rèn)的銷售收入為300 000元

　　B.甲公司3月2日應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為600 000元

　　C.A公司應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為480 000元

　　D.A公司應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為180 000元

　　E.A公司在該筆委托代銷業(yè)務(wù)中獲得的收益180 000元

　　【正確答案】： A,C,E

　　【參考解析】： 甲公司8月30日應(yīng)確認(rèn)的收入=1200×500×50%：300 000(元);A公司8月30日應(yīng)確認(rèn)的收入=1 200×800×50%=480 000(元)。

　　甲公司為上市公司，于20×7年1月1日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價(jià)款為2 000萬(wàn)元，增值稅稅率17%。雙方約定3個(gè)月付款。乙公司因財(cái)務(wù)困難無(wú)法按期支付。至20×7年12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司未對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。20 ×7年12月31日乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：

　　(1)乙公司以現(xiàn)金償付甲公司100萬(wàn)元債務(wù)。

　　(2)乙公司以A種產(chǎn)品按公允價(jià)值抵償部分債務(wù)，A產(chǎn)品賬面成本為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為580萬(wàn)元，公允價(jià)值與計(jì)稅價(jià)格相同，增值稅稅率為17%。產(chǎn)品已于20×7年12月31日運(yùn)抵甲公司，甲公司向乙公司另行支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(3)乙公司以200萬(wàn)股普通股償還債務(wù)，每股面值為1元，活躍市場(chǎng)上的每股市價(jià)為3元。甲公司因此持有乙公司5%的股權(quán)份額，并擬長(zhǎng)期持有，雙方已于20×7年12月31日辦妥相關(guān)手續(xù)。

　　(4)甲公司同意免除乙公司剩余債務(wù)的20%并延期至20×9年12月31日償還，并從20×8年1月1日起按年利率4%計(jì)算利息。但如果乙公司從20×8年起，年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額超過(guò)200萬(wàn)元，則年利率上升為5%。如果乙公司年利潤(rùn)總額低于200萬(wàn)元，則仍按年利率4%計(jì)算利息。乙公司20×8年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額220萬(wàn)元，20×9年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額150萬(wàn)元。乙公司于每年年末支付利息。假定乙公司該或有支付義務(wù)符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答 29～31 題。 第 29 題 下列有關(guān)乙公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　)。

　　A.應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的A產(chǎn)品的公允價(jià)值、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，余額與重組后債務(wù)的公允價(jià)值進(jìn)行比較，計(jì)算債務(wù)重組利得

　　B.以轉(zhuǎn)讓A產(chǎn)品償還債務(wù)的，抵債金額為500萬(wàn)元

　　C.以債務(wù)轉(zhuǎn)為普通股方式償還債務(wù)的，抵債金額為600萬(wàn)元

　　D.重組后債務(wù)的公允價(jià)值為848萬(wàn)元

　　E.以修改其他債務(wù)條件重組的，涉及的或有支付義務(wù)，乙公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為8.48萬(wàn)元

　　【正確答案】： A,C,D

　　【參考解析】： 選項(xiàng)B，以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)算，所以抵債金額應(yīng)為580萬(wàn)元。

　　選項(xiàng)E，由于或有支付義務(wù)符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，所以確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為16.96(848× 1%×2)萬(wàn)元。其中，848=(2 340-100-580- 600)×(1-20%)。

　　第 30 題 下列有關(guān)甲公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　)。

　　A.收到的A產(chǎn)品應(yīng)按照公允價(jià)值580萬(wàn)元入賬，由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵債作用，甲公司應(yīng)沖減重組債權(quán)的賬面余額為678.6萬(wàn)元

　　B.以修改其他債務(wù)條件方式重組的，甲公司在20×8年12月31日應(yīng)將收到的按照1%計(jì)算的利息沖減債務(wù)重組損失

　　C.以債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)方式重組的，甲公司應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　D.重組后債權(quán)的公允價(jià)值為848萬(wàn)元

　　E.甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為212萬(wàn)元

　　【正確答案】： D,E

　　【參考解析】： 選項(xiàng)A，由于甲公司向乙公司另行支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，所以進(jìn)項(xiàng)稅額不能沖減重組債權(quán)的賬面余額，收到的A產(chǎn)品入賬金額應(yīng)為580萬(wàn)元。選項(xiàng)B，甲公司作為債權(quán)人在收到利息時(shí)，應(yīng)直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。選項(xiàng)C，由于甲公司對(duì)乙公司不具有重大影響，且在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，所以應(yīng)劃分為金融資產(chǎn)，而不是長(zhǎng)期股權(quán)投資。選項(xiàng)E，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失= 2 340-100-580-200×3-848=212(萬(wàn)元)。