2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》精選模擬試題(舊制度)1

　　事項(xiàng)二：2月20日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)對(duì)建造合同收入的確認(rèn)存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)，屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。甲公司2008年底確認(rèn)的合同收入= 702/(1+17%)×50%=300(萬(wàn)元)，合同成本=120(萬(wàn)元);根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)，應(yīng)確認(rèn)的合同收入=702/(1+17%)×25%=150(萬(wàn)元)，合同成本=(120+360)× 25%=120(萬(wàn)元)。應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整一營(yíng)業(yè)收入

　　1 500 000

　　貸：工程施工—合同毛利 1 500 000

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　255 000(1 500 000×17%)

　　貸：應(yīng)收賬款 255 000

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 375 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費(fèi)用375 000

　　借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) l 012 500

　　盈余公積 ll2 500

　　貸：以前年度損益調(diào)整 l l25 000

　　關(guān)于本事項(xiàng)，甲公司原處理中，計(jì)入“存貨”項(xiàng)

　　目的金額=“工程施工”科目余額一“工程結(jié)算”

　　科目余額=120(工程施工一合同成本)+180口[

　　程施工—合同毛利：702×50%/(1+17%)一

　　120]一210.6/(1+17%)=120(萬(wàn)元)，所以調(diào)

　　減“存貨”項(xiàng)目的金額時(shí)，最多調(diào)減l20萬(wàn)元。

　　而根據(jù)上面分錄可知，“工程施工”科目調(diào)減金

　　額是l50萬(wàn)元，大于最高限度120，所以應(yīng)調(diào)減

　　120萬(wàn)元。

　　綜合上述兩個(gè)調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)增的“存貨”項(xiàng)目

　　的余額=720—120=600(萬(wàn)元)。