2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》精選模擬試題(新制度)1

　　第 35 題 甲公司系一家上市公司，法定盈余公積的計(jì)算比例為10%.在2007年度完成了以下兩筆交易：

　　(1)2007年1月1日，甲公司以6400萬元的貨幣資金購(gòu)買了A公司60%的股份，發(fā)生合并直接費(fèi)用30萬元，已用銀行存款付訖。A公司與甲公司是非同控制下兩家獨(dú)立公司。

　　(2)2007年6月1日，甲公司以1600萬普通股東為對(duì)價(jià)合并取得B公司80%股權(quán)。B公司 與甲公司屬于同一集團(tuán)內(nèi)的兩家子公司。甲公司普通股份每股面值為1元，合并日每股工允價(jià)為3元。為發(fā)行股票，甲公司支付股票發(fā)行費(fèi)用160萬元。另外，還發(fā)生合并直接費(fèi)用20萬元，已用銀行存款付訖。合并日A公司和B公司的資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表：

　　假定上述資產(chǎn)負(fù)債表中A公司的未分配利潤(rùn)中含有2006年度實(shí)現(xiàn)的尚未分配股利的凈利潤(rùn)700萬元;A公司取得固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)后均用于管理，尚可使用年限均為10年;8公司固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)尚可使用年限均為8年。

　　假定甲公司、A公司、B公司在合并前后采用相同的會(huì)計(jì)政策，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法核算，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊和攤銷。

　　甲公司、A公司、B公司在2007年度合并前后所發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)2007年3月20日，A公司股東會(huì)決定分配2006年度現(xiàn)金股利300萬元，于4月20日實(shí)際發(fā)放。

　　(2)B公司2007年6月1 13結(jié)存的存貨中含有上期從甲公司處購(gòu)人并結(jié)存的存貨50萬元，B公司為該批存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8萬元，上年度甲公司的銷售毛利率為18%。

　　2007年5月31日，甲公司向A公司銷售商品，售價(jià)為351萬元(含增值稅);甲公司向B公司銷售商品，售價(jià)為ll7萬元(含增值稅)。甲公司本期銷售毛利率為20%。

　　(3)2007年7月20 F1甲公司向8公司銷售商品，售價(jià)為234萬元(含增值稅)，銷售成本為ll0萬元，8公司購(gòu)入上述商品后作為固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入到行政管理部門使用，B公司另支付運(yùn)雜費(fèi)等支出5萬元，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值0.2萬元。

　　(4)A公司2007年12月31日的無形資產(chǎn)中包含有一項(xiàng)從甲公司購(gòu)入的無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)A公司是在2007年9月20日以504萬元的價(jià)格購(gòu)入的。甲公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)的賬面價(jià)值為402萬元。A公司購(gòu)入時(shí)該項(xiàng)無形資產(chǎn)估計(jì)剩余受益年限為4年。2007年末A公司為該項(xiàng)無形資產(chǎn)計(jì)提了42萬元的減值準(zhǔn)備。

　　(5)2007年末甲公司應(yīng)收A公司賬款余額為600萬元，甲公司應(yīng)收8公司賬款余額為700萬元：年初應(yīng)收8公司賬款余額為100萬元。

　　(6)A公司將本年度從甲公司處購(gòu)入的部分存貨實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，取得銷售收入為300萬元，銷售成本為240萬元。B公司本期從甲公司處購(gòu)入的存貨以及上期結(jié)存的存貨均未對(duì)外銷售。2007年末，A公司估計(jì)該存貨期末可變現(xiàn)凈值為40萬元;B公司估計(jì)該存貨期末可變現(xiàn)凈值為1 10萬元。

　　(7)2007年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 500萬元：B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 000萬元。

　　其他資料：

　　(1)2008年3月20日，A公司董事會(huì)提出2007年度利潤(rùn)分配方案為：①按當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積;②分配現(xiàn)金股利900萬元。該分配方案尚未經(jīng)股東大會(huì)通過。

　　(2)2008年4月2日，8公司股東會(huì)決定按2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的l0%提取法定盈余公積，并分配現(xiàn)金股利800萬元。B公司當(dāng)日已執(zhí)行股東會(huì)的利潤(rùn)分配決議，以銀行存款支付了現(xiàn)金股利。

　　(3)適用的增值稅稅率為17%，除增值稅外，不考慮其他稅費(fèi)。

　　(4)甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為5%。

　　(5)合并Ft A公司賬面上的存貨在2007年全部對(duì)外出售。

　　要求：(1)做出甲公司購(gòu)買日和合并日必要的會(huì)計(jì)處理。

　　(2)編制甲公司2007年度對(duì)A、B公司有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。(購(gòu)買日或合并日除外)

　　(3)編制甲公司2(107年末有關(guān)合并抵銷分錄。