2010年注冊會計師考試《會計》沖刺模擬試題(5)

　　三、計算題

　　1.

　　【正確答案】：(1)20×5年1月1日購入債券：

　　借：可供出售金融資產——成本　　　　1 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　(2)20×5年12月31日確認利息、公允價值變動：

　　平價購入，實際利息=票面利息。

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 30 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　 30 000

　　債券的公允價值變動為零，故不作賬務處理。

　　(3)20×6年12月31日確認利息收入及減值損失：

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　30 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　30 000

　　減值=賬面價值1000000-公允價值800000=200000

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　200 000

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動 200 000

　　由于該債券的公允價值預計會持續(xù)下跌，甲公司應確認減值損失。

　　(4)20×7年12月31日確認利息收入及減值損失轉回：

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　　應確認的利息收入=(期初攤余成本1 000 000-發(fā)生的減值損失200 000)×3%=24 000(元)

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　 30 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　 　　24 000

　　可供出售金融資產——利息調整 　　 6 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 30 000

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　 30 000

　　②計提減值

　　減值損失轉回前，該債券的攤余成本=1 000 000-200 000-6 000=794 000(元)

　　20×7年12月31日，該債券的公允價值=950 000(元)

　　應轉回的金額=950 000-794 000=156 000(元)

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動 156 000

　　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　156 000

　　【該題針對“可供出售金融資產的核算”知識點進行考核】

　　【答疑編號10076708】