2010年注冊會計師考試《會計》沖刺模擬試題(5)

　　(4)編制甲公司2010年末與合并報表有關(guān)的抵消、調(diào)整分錄

　�、賰�(nèi)部交易的抵消

　　存貨的抵消：

　　借：未分配利潤—年初 6

　　貸：營業(yè)成本 [(150-120)×20%]6

　　借：存貨—存貨跌價準(zhǔn)備 6

　　貸：未分配利潤—年初 6

　　借：營業(yè)成本 6

　　貸：存貨—存貨跌價準(zhǔn)備 6

　　固定資產(chǎn)的抵消：

　　借：未分配利潤—年初 45

　　貸：固定資產(chǎn)—原價 45

　　借：固定資產(chǎn)—折舊 12.75

　　貸：未分配利潤—年初 (45/5×5/12)3.75

　　管理費用 (45/5)9

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) [(45-12.75)×25%] 8.06

　　所得稅費用 2.25

　　貸：未分配利潤—年初 10.31

　　無形資產(chǎn)的抵消：

　　借：未分配利潤—年初(252-201)51

　　貸：無形資產(chǎn) 51

　　借：無形資產(chǎn)—累計攤銷 11.27

　　貸：管理費用 7.02

　　未分配利潤—年初 (51/4×4/12)4.25

　　分析：上期末計提減值后，2010年乙公司無形資產(chǎn)的攤銷額=(252-252/4×4/12-21)/(12×3+8)×12=57.27萬元，集團角度無形資產(chǎn)的攤銷額=(201-201/4×4/12)/(12×3+8)×12=50.25萬元，2010年應(yīng)抵銷無形資產(chǎn)的攤銷額7.02萬元。

　　借：無形資產(chǎn)—無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 21

　　貸：未分配利潤—年初 21

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)[(51-11.27-21)×25%]4.68

　　所得稅費用 1.76

　　貸：未分配利潤—年初 6.44

　　②將乙公司的賬面價值調(diào)整為公允價值

　　借：存貨 (250-120)130

　　固定資產(chǎn) (4 500-3 060)1 440

　　無形資產(chǎn) (750-300)450

　　貸：資本公積 2 020

　　借：未分配利潤—年初 130

　　貸：存貨 130

　　借：未分配利潤—年初 189

　　管理費用 189

　　貸：固定資產(chǎn)(1 440/10×2)288

　　無形資產(chǎn) (450/10×2)90