2010年注冊會計師考試《會計》模擬試題(9)

　　三、計算題

　　1. 甲上市公司(以下簡稱甲公司)經(jīng)批準(zhǔn)于2008年1月1日按每份面值1 000元發(fā)行了50萬份可轉(zhuǎn)換債券，取得總收入50 400萬元。該債券期限為5年，票面年利率為3%，實際利率為4%，自2009年1月1日起利息按年支付;債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元，股票面值為每股1元。甲公司在該項可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)行初始確認(rèn)時，按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了分拆。

　　其他相關(guān)資料如下：

　　(1)2008年1月1日，甲公司收到發(fā)行價款50 400萬元，所籌資金用于補(bǔ)充流動資金，債券利息不符合資本化條件，直接計入當(dāng)期損益，所得稅稅率25%。

　　2008年甲上市公司歸屬于普通股股東的凈利潤為30 000萬元，2008年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為40 000萬股。

　　(2)2009年1月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的50%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥，甲公司已支付2008年利息;未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結(jié)清。

　　假定：①甲公司采用實際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用;②每年年末計提債券利息和確認(rèn)利息費(fèi)用;③不考慮其他相關(guān)因素;④(P/A，4%，5)=4.4518，(P/F，4%，5)=0.8219;⑤按實際利率計算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負(fù)債成份的公允價值;⑥按當(dāng)日可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價值計算轉(zhuǎn)股數(shù)。⑦所有計算結(jié)果保留2位小數(shù)，單位以萬元或萬股表示。

　　要求：

　　(1)計算可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債成份的公允價值和權(quán)益成份的公允價值，并編制甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分錄。

　　(2)計算甲公司2008年12月31日應(yīng)計提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用并編制相關(guān)會計分錄。

　　(3)計算甲公司2008年基本每股收益和稀釋每股收益。

　　(4)編制甲公司2009年1月1日支付可轉(zhuǎn)換公司債券利息的會計分錄。

　　(5)計算2009年1月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)，并編制可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股有關(guān)的會計分錄。

　　2. A公司2008年度、2009年度實現(xiàn)的利潤總額均為8 000萬元，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。A公司2008年度、2009年度與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)A公司2008年發(fā)生廣告費(fèi)支出1 000萬元，發(fā)生時已作為銷售費(fèi)用計入當(dāng)期損益。A公司2008年實現(xiàn)銷售收入5 000萬元。

　　2009年發(fā)生廣告費(fèi)支出400萬元，發(fā)生時已作為銷售費(fèi)用計入當(dāng)期損益。A公司2009年實現(xiàn)銷售收入5 000萬元。

　　稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除;超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　(2)A公司對其所銷售產(chǎn)品均承諾提供3年的保修服務(wù)。A公司因產(chǎn)品保修承諾在2008年度利潤表中確認(rèn)了200萬元的銷售費(fèi)用，同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。2008年沒有實際發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用支出。

　　2009年，A公司實際發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用支出100萬元，因產(chǎn)品保修承諾在2009年度利潤表中確認(rèn)了250萬元的銷售費(fèi)用，同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

　　稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)用在實際發(fā)生時才允許稅前扣除。

　　(3)A公司2007年12月12日購入一項管理用設(shè)備，取得成本為400萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，稅法采用5年計提折舊，折舊方法及預(yù)計凈殘值與會計相同。

　　2009年末，因該項設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，對該項設(shè)備進(jìn)行減值測試，發(fā)現(xiàn)該項設(shè)備的可收回金額為300萬元，使用年限與預(yù)計凈殘值沒有變更。

　　(4)2008年購入一項交易性金融資產(chǎn)，取得成本500萬元，2008年末該項交易性金融資產(chǎn)公允價值為650萬元，2009年末該項交易性金融資產(chǎn)公允價值為570萬元。

　　要求：

　　(1)計算2008年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅以及利潤表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄;

　　(2)計算2009年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅以及利潤表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。