2010年注冊會計師考試《會計》模擬試題(10)

　　四、綜合題

　　1. 甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)系上市公司，主要從事電子設備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。除特別注明外，甲公司產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的價格。甲公司每年4月30日對外提供財務報告，并于4月25日完成所得稅匯算清繳。

　　(1)甲公司2009年12月份發(fā)生的與銷售相關的交易和事項如下：

　　①12月2日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售R電子設備200臺，銷售價格為每臺6萬元，成本為每臺4萬元。12月28日，甲公司收到A公司支付的貨款1404萬元并存入銀行。

　　甲公司于2010年1月2日將200臺R電子設備發(fā)運，代為支付運雜費20萬元，同時取得鐵路發(fā)運單。

　�、�12月3日，甲公司向B公司銷售X電子產(chǎn)品2 500臺，銷售價格為每臺0.064萬元，成本為每臺0.05萬元。甲公司于當日發(fā)貨2 500臺，同時收到B公司支付的部分貨款150萬元。12月28日，甲公司因X電子產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問題同意給予B公司每臺0.004萬元的銷售折讓。甲公司于12月28日收到稅務部門開具的索取折讓證明單，并向B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　�、�12月3日，甲公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷售2臺大型電子設備，銷售價格為每臺30萬美元。12月20日，甲公司發(fā)運該電子設備，并取得鐵路發(fā)運單和海運單。至12月31日，甲公司尚未收到該境外公司匯來的貨款。假定該電子設備出口時免征增值稅，也不退回增值稅。

　　甲公司該電子設備的成本為每臺205萬元。甲公司對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的即期匯率進行折算。2009年12月20日的市場匯率為1美元=7.27元人民幣，12月31日的市場匯率為1美元=7.25元人民幣。

　�、�12月1日，甲公司與C公司簽訂一份電子監(jiān)控系統(tǒng)的銷售合同。合同主要條款如下：甲公司向C公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)并負責安裝，合同總價款為468萬元(含增值稅稅額);C公司在甲公司交付電子監(jiān)控設備時支付合同價款的60%，其余價款在電子監(jiān)控系統(tǒng)安裝完成并經(jīng)驗收合格后支付。

　　甲公司于12月5日將該電子監(jiān)控設備運抵C公司，C公司于當日支付280.8萬元貨款。甲公司發(fā)出的電子監(jiān)控設備的實際成本為260萬元，預計安裝費用為15萬元。

　　電子監(jiān)控系統(tǒng)的安裝工作于12月10日開始，預計2010年1月10日完成安裝。至12月31日已完成安裝進度的60%，發(fā)生安裝費用10萬元，安裝費用已用銀行存款支付。

　　⑤12月10日，甲公司與D公司簽訂協(xié)議，將公司銷售部門使用的10臺大型運輸設備，以1 000萬元的價格出售給D公司。甲公司銷售部門的該批運輸設備原價為864萬元，當時預計的使用年限為8年，預計凈殘值為零，已使用1年，未計提減值準備。

　　12月15日，甲公司又與D公司簽訂該批運輸設備的回租協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司自2010年1月1日起租用該批運輸設備，租賃期6年，每年支付租金200萬元。假定該項售后租回交易形成經(jīng)營租賃。

　　12月20日，甲公司收到D公司支付的上述價款，并辦理完畢該批運輸設備的交接手續(xù)。假定不考慮相關稅費。

　�、�12月31日，經(jīng)獨立的軟件技術人員測量，甲公司為E公司開發(fā)設計專用管理軟件的完工程度為70%。

　　該專用管理軟件的開發(fā)協(xié)議系當年11月25日簽訂，合同總價款為960萬元。甲公司已于11月29日收到E公司預付的700萬元合同價款。軟件開發(fā)工作于12月1日開始;至12月31日甲公司已發(fā)生開發(fā)費用560萬元，均為開發(fā)人員薪酬，記入“勞務成本—軟件開發(fā)”科目;預計完成該軟件開發(fā)尚需發(fā)生費用240萬元。假定不考慮相關稅費。

　　⑦12月1日，甲公司采用視同買斷方式委托F公司代銷新款Y電子產(chǎn)品600臺，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺0.2萬元。新款Y電子產(chǎn)品的成本為每臺0.15萬元。協(xié)議還規(guī)定，甲公司應收購F公司在銷售新款Y電子產(chǎn)品時回收的舊款Y電子產(chǎn)品，每臺舊款Y電子產(chǎn)品的收購價格為0.02萬元。甲公司于12月3日將600臺新款Y電子產(chǎn)品運抵F公司。F公司有退貨的權利。

　　12月31日，甲公司收到F公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明新款Y電子產(chǎn)品已銷售500臺。12月31日，甲公司收到F公司交來的舊款Y電子產(chǎn)品200臺，同時收到貨款113萬元(已扣減舊款Y電子產(chǎn)品的收購價款)。假定不考慮收回舊款Y電子產(chǎn)品相關的稅費。

　　⑧12月29日，甲公司銷售X電子產(chǎn)品30 000臺，新款Y電子產(chǎn)品18 000臺，貨款6 458.4萬元已全部收存銀行。X電子產(chǎn)品的銷售價格為每臺0.064萬元，成本為每臺0.05萬元;新款Y電子產(chǎn)品的銷售價格為每臺0.2萬元，成本為每臺0.15萬元。

　　(2)甲公司在12月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)公司會計處理中存在以下問題，并要求公司財務部門處理：

　　①經(jīng)董事會批準，甲公司2009年10月2日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將作為無形資產(chǎn)的專利權轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，專利權轉(zhuǎn)讓價格為5 200萬元，乙公司應于2010年1月15日前支付上述款項;甲公司應協(xié)助乙公司于2010年2月1日前完成無形資產(chǎn)所有權的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

　　甲公司專利權系2004年4月達到預定可使用狀態(tài)，專利權原值為9 800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法攤銷，至2009年10月2日簽訂銷售合同時未計提減值準備。

　　2009年度，甲公司對該專利權共計提了480萬元攤銷，相關會計處理如下：

　　借：管理費用　　　　　　480

　　貸：累計攤銷　　　　　　480