2011年注冊會計師考試《會計》模擬試題(13)

　　3. [答案]

　　[解析](1)計算甲公司2008年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

　　專門借款利息支出=6000×7.2%×3/12=108(萬元)

　　暫時閑置專門借款的存款利息收入=2200×1.2%×3/12=6.6(萬元)

　　專門借款利息支出資本化金額=108-6.6=101.4(萬元)

　　(2)編制2008年第三季度與專門借款利息有關(guān)的會計分錄。

　　借：在建工程 108

　　貸：應(yīng)付利息 108

　　借：應(yīng)收利息 6.6

　　貸：在建工程 6.6

　　(3)計算甲公司2008年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

　　專門借款利息支出=6000×7.2%×3/12=108(萬元)

　　暫時閑置專門借款的存款利息收入=2200×1.2%×1/12=2.2(萬元)

　　專門借款利息支出資本化金額=108-2.2=105.8(萬元)

　　(4)編制2008年第四季度與專門借款利息有關(guān)的會計分錄。

　　借：在建工程 108

　　貸：應(yīng)付利息 108

　　借：應(yīng)收利息 2.2

　　貸：在建工程 2.2

　　(5)計算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計支出加平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。

　　第四季度一般借款利息支出=600×4.8%×3/12+1200×6%×1/12=13.2(萬元)

　　占用一般借款工程支出的累計支出加平均數(shù)=300×2/3+1500×1/3=700(萬元)

　　一般借款平均資本化率=(600×4.8%×3/12+1200×6%×1/12)/(600×3/3+1200×1/3)=1.32%

　　一般借款利息支出資本化金額=700×1.32%=9.24(萬元)

　　(6)編制2008年第四季度與一般借款利息有關(guān)的會計分錄。

　　借：在建工程 9.24

　　財務(wù)費用 3.96

　　貸：應(yīng)付利息 13.2

　　4. [答案]

　　[解析](1)

　　事項①甲公司會計處理不正確。理由：待執(zhí)行合同變成虧損合同時，相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。預(yù)計負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者。

　　A產(chǎn)品：執(zhí)行合同發(fā)生的損失=100×(2.3-2)=30(萬元)，不執(zhí)行合同發(fā)生的損失為20萬元(多返還的定金)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債為20萬元。更正分錄如下：

　　借：營業(yè)外支出 20

　　貸：預(yù)計負(fù)債 20

　　事項②甲公司會計處理不正確。理由：已對其確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)，應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。更正分錄如下：

　　借：預(yù)計負(fù)債 3

　　貸：銷售費用 3

　　事項③甲公司會計處理不正確。理由：甲公司取得的存貨應(yīng)按其公允價值和相關(guān)費用之和102萬元入賬。更正分錄如下：

　　借：營業(yè)外支出 13

　　貸：庫存商品 13

　　事項④甲公司會計處理不正確。理由：或有應(yīng)收金額不能確認(rèn)為資產(chǎn)。更正分錄如下：

　　借：營業(yè)外支出 40

　　資產(chǎn)減值損失 10

　　貸：其他應(yīng)收款 50

　　事項⑤甲公司會計處理不正確。理由：購入股票作為交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入投資收益，不應(yīng)計入成本。更正分錄如下：

　　借：投資收益 15

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 15

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　15

　　貸：公允價值變動損益 15

　　事項⑥甲公司會計處理不正確。理由：20×8年9月30日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時，應(yīng)沖銷20×8年6月30日確認(rèn)的“資本公積—其他資本公積”，20×8年12月31日，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時應(yīng)計入“資本公積—其他資本公積”科目。更正分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 2060

　　貸：資本公積—其他資本公積 2060

　　借：資產(chǎn)減值損失 4000

　　貸：資本公積—其他資本公積 4000

　　事項⑦甲公司會計處理不正確。持有待售的無形資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日不應(yīng)攤銷，應(yīng)按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進(jìn)行計量。

　　至20×8年9月30日累計攤銷=1200÷10×5=600(萬元)，賬面價值=1200-600=600(萬元)，20×8年1-8月份攤銷額=120×8/12=80(萬元)，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=600-500=100(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失 100

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100

　　借：累計攤銷 40(120-80)

　　貸：管理費用 40

　　事項⑧甲公司會計處理不正確。理由：土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、計提折舊。更正分錄如下：

　　借：無形資產(chǎn) 1200

　　貸：在建工程 1188

　　累計攤銷 12

　　土地使用權(quán)20×8年應(yīng)攤銷金額=1200÷50×9/12=18(萬元)。

　　借：管理費用 6(18-12)

　　貸：累計攤銷 6

　　(2)事項①、②、③和⑤屬于調(diào)整事項。

　　(3) 事項①

　　借：以前年度損益調(diào)整 200

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34

　　貸：其他應(yīng)付款 230

　　以前年度損益調(diào)整 4

　　借：其他應(yīng)付款 230

　　貸：銀行存款 230

　　借：庫存商品 160

　　貸：以前年度損益調(diào)整 160

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 9[(200-4-160)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整 9

　　事項②

　　借：以前年度損益調(diào)整 100

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 100

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 25

　　貸：以前年度損益調(diào)整 25

　　事項③

　　借：固定資產(chǎn) 1200

　　貸：在建工程 1200

　　借：以前年度損益調(diào)整 60(1200÷10×6/12)

　　貸：累計折舊 60

　　借：以前年度損益調(diào)整 20

　　貸：在建工程 20

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 20(80×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整 20

　　事項⑤

　　本事項屬于發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后時期的重大會計差錯，按照調(diào)整事項處理。

　　20×9年2月，對工程進(jìn)度所做估計進(jìn)行調(diào)整調(diào)增收入5%。

　　借：以前年度損益調(diào)整 40(800×5%)

　　工程施工—合同毛利 10

　　貸：以前年度損益調(diào)整 50(1000×5%)

　　借：以前年度損益調(diào)整 2.5[(50-40)×25%]

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 2.5

　　將上述調(diào)整分錄所發(fā)生的“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配—未分配利潤”科目。

　　借：利潤分配—未分配利潤 154.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整 154.5

　　[(200-4-160-9)+(100-25)+(60+20-20)+(40-50+2.5)]

　　借：盈余公積 15.45

　　貸：利潤分配—未分配利潤 15.45

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