2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題(13)

　　四、綜合題

　　1. [答案]

　　[解析](1)

　�、�2008年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)—原價(jià) 200

　　貸：資本公積 200

　　借：管理費(fèi)用 10

　　貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 10

　　借：無(wú)形資產(chǎn)—原價(jià) 1000

　　貸：資本公積 1000

　　借：管理費(fèi)用 20

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷(xiāo) 20

　　借：資本公積 300(1200×25%)

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 300

　　借：遞延所得稅負(fù)債 7.5(30×25%)

　　貸：所得稅費(fèi)用 7.5

　�、�2009年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)—原價(jià) 200

　　貸：資本公積—年初 200

　　借：未分配利潤(rùn)—年初 10

　　貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 10

　　借：無(wú)形資產(chǎn)—原價(jià) 1000

　　貸：資本公積—年初 1000

　　借：未分配利潤(rùn)—年初 20

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷(xiāo) 20

　　借：資本公積—年初 300

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 300

　　借：遞延所得稅負(fù)債 7.5

　　貸：未分配利潤(rùn)—年初 7.5

　　借：管理費(fèi)用 10

　　貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 10

　　借：管理費(fèi)用 20

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷(xiāo) 20

　　借：遞延所得稅負(fù)債 7.5(30×25%)

　　貸：所得稅費(fèi)用 7.5

　　(2)①2008年

　　1)確認(rèn)P公司在2008年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)中所享有的份額800萬(wàn)元[(1022.5-10-20+7.5)×80%]。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—S公司 800

　　貸：投資收益 800

　　2)確認(rèn)P公司收到S公司2008年分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷(xiāo)原按成本法確認(rèn)的投資收益320萬(wàn)元(400×80%)。

　　借：投資收益 320

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—S公司 320

　　3)確認(rèn)P公司在2008年S公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中所享有的份額400萬(wàn)元(資本公積的增加額500×80%)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—S公司 400

　　貸：資本公積 400

　　②2009年

　　1)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—S公司 880

　　貸：未分配利潤(rùn)—年初 480

　　資本公積—年初 400

　　2)按購(gòu)買(mǎi)日(2008年1月1日)S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的2009年1月1日S公司所有者權(quán)益=6200+(1022.5-10-20+7.5)-400+500=7300(萬(wàn)元)，追加投資部分投資成本為750萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積=750-7300×10%=20(萬(wàn)元)。

　　借：資本公積 20

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20

　　3)確認(rèn)P公司在2009年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1100萬(wàn)元(1122.5-10-20+7.5)中所享有的份額990萬(wàn)元(1100×90%)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—S公司 990

　　貸：投資收益 990

　　4)確認(rèn)P公司收到S公司2009年分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷(xiāo)原按成本法確認(rèn)的投資收益270萬(wàn)元(300萬(wàn)元×90%)。

　　借：投資收益 270

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—S公司 270

　　5)確認(rèn)P公司在2009年S公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中所享有的份額450萬(wàn)元(資本公積的減少額500×90%)。

　　借：資本公積 450

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—S公司 450

　　(3)

　　2008年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=5000-6200×80%=40(萬(wàn)元)。

　　2009年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=5000-6200×80%=40(萬(wàn)元)。

　　(4)

　　①2008年

　　2008年12月31日P公司對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額=5000+800-320+400=5880(萬(wàn)元)。

　　借：股本—年初 3500

　　—本年 0

　　資本公積—年初 2700

　　—本年 500

　　盈余公積—年初 0

　　—本年 102.25

　　未分配利潤(rùn)—年末 497.75

　　商譽(yù) 40

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5880

　　少數(shù)股東權(quán)益 1460

　　未分配利潤(rùn)=(1022.5-102.25-400)-10-20+7.5=497.75(萬(wàn)元)。

　　少數(shù)股東權(quán)益=(3500+0+2700+500+0+102.25+497.75)×20%=1460(萬(wàn)元)。

　　借：投資收益 800

　　少數(shù)股東損益 200

　　未分配利潤(rùn)—年初 0

　　貸：提取盈余公積 102.25

　　對(duì)所有者(或股東)的分配 400

　　未分配利潤(rùn)—年末 497.75

　�、�2009年

　　2009年12月31日P公司對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額=5000+750+880-20+990-270-450=6880(萬(wàn)元)。

　　借：股本—年初 3500

　　—本年 0

　　資本公積—年初 3200

　　—本年 -500

　　盈余公積—年初 102.25

　　—本年 112.25

　　未分配利潤(rùn)—年末 1185.5

　　商譽(yù) 40

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6880

　　少數(shù)股東權(quán)益 760

　　未分配利潤(rùn)=497.75+[(1122.5-112.25-300)-10-20+7.5]=1185.5(萬(wàn)元)。

　　少數(shù)股東權(quán)益=(3500+0+3200-500+102.25+112.25+1185.5)×10%=760(萬(wàn)元)。

　　借：投資收益 990

　　少數(shù)股東損益 110

　　未分配利潤(rùn)—年初 497.75

　　貸：提取盈余公積 112.25

　　對(duì)所有者(或股東)的分配 300

　　未分配利潤(rùn)—年末 1185.5

　　(5)①2008年

　　借：營(yíng)業(yè)收入 600(100×6)

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 600

　　借：營(yíng)業(yè)成本 40(20×2)

　　貸：存貨 40

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 10

　　貸：所得稅費(fèi)用 10

　�、�2009年

　　借：未分配利潤(rùn)—年初 40

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 40

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 10

　　貸：未分配利潤(rùn)—年初 10

　　借：所得稅費(fèi)用 10

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10

　　(6)①2008年

　　借：應(yīng)付賬款 702(600+600×17%)

　　貸：應(yīng)收賬款 702

　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 100

　　貸：資產(chǎn)減值損失 100

　　借：所得稅費(fèi)用 25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25

　　②2009年

　　借：應(yīng)付賬款 702(600+600×17%)

　　貸：應(yīng)收賬款 702

　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 100

　　貸：未分配利潤(rùn)—年初 100

　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 40

　　貸：資產(chǎn)減值損失 40

　　借：未分配利潤(rùn)—年初 25

　　貸：資產(chǎn)減值損失 25

　　借：所得稅費(fèi)用 10

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10

　　(7)①2008年

　　借：營(yíng)業(yè)外收入 24

　　貸：固定資產(chǎn)—原價(jià) 24

　　借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 1.6(24÷5×4/12)

　　貸：管理費(fèi)用 1.6

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 5.6[(24-1.6)×25%]

　　貸：所得稅費(fèi)用 5.6

　�、�2009年

　　借：未分配利潤(rùn)—年初 24

　　貸：固定資產(chǎn)—原價(jià) 24

　　借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 1.6

　　貸：未分配利潤(rùn)—年初 1.6

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 5.6

　　貸：未分配利潤(rùn)—年初 5.6

　　借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 4.8(24÷5)

　　貸：管理費(fèi)用 4.8

　　2009年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=(24-1.6-4.8)×25%=4.4(萬(wàn)元)，2008年遞延所得稅資產(chǎn)余額為5.6萬(wàn)元，2009年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額(貸方)=5.6-4.4=1.2(萬(wàn)元)。

　　借：所得稅費(fèi)用 1.2

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.2

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