2011注冊會計師考試《會計》章節(jié)精編習題(二十二)

　　4.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費;所售資產(chǎn)均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格;商品銷售價格均不含增值稅;商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。甲公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年4月28日完成。甲公司2008年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準于2009年4月25日對外報出，實際對外公布日為2008年4月30日。

　　(1)2008年12月31日前甲公司內(nèi)部審計部門在對2008年度財務(wù)會計報告進行復(fù)核時，對2008年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，并要求會計人員進行更正。

　�、�2008年5月3日，以庫存商品和無形資產(chǎn)低償A公司100萬元的債務(wù)。庫存商品的成本為10萬元，公允價值為20萬元;無形資產(chǎn)的原值為70萬元，已計提攤銷額10萬元，公允價值為50萬元。甲公司的會計處理如下： 借：應(yīng)付賬款 　 　 100　　累計攤銷 10　　貸：庫存商品 　　　　 　　10　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3.4　　無形資產(chǎn) 70　　資本公積 26.6

　�、�2008年7月1日，按照面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券2000萬元，債券利率(年利率)6%，期限為3年，每年6月30日支付利息，結(jié)算方式是持有方可以選擇付現(xiàn)或轉(zhuǎn)換成發(fā)行方的股份，另不附選擇權(quán)的類似債券的資本市場利率為9%[(P/V， 9%，3)=0.77218;(P/A，9%，3)=2.5313]。甲公司的會計處理如下： 借：銀行存款 2000　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)2000借：財務(wù)費用 60　　貸：應(yīng)付利息 60

　　③甲公司投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式。2008年6月1日將一幢辦公樓用于出租。該辦公樓的原值為510萬元，已計提折舊10萬元，轉(zhuǎn)換日的公允價值為550萬元。甲公司的會計處理如下：借：投資性房地產(chǎn)——成本 550　　累計折舊 10　　貸：固定資產(chǎn) 510　　　　公允價值變動損益 50

　�、�2008年6月1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同銷售價格為1 170萬元(含增值稅，下同)，分5年，每年7月1日收取，該設(shè)備適用增值稅稅率17%。假定該大型設(shè)備不采用分期收款方式時的銷售價格為800萬元，甲公司的會計處理如下： 借：長期應(yīng)收款 1170 　貸：主營業(yè)務(wù)收入 800　　應(yīng)交稅費—-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170 　　遞延收益 200 年末已按照正確的方法進行攤銷。

　　(2)2009年4月25日前甲公司財務(wù)負責人在對2008年度財務(wù)會計報告進行復(fù)核時，對2008年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，并要求會計人員進行更正。

　�、�1月1日，甲公司與A公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向A公司銷售一批A 商品，同時從A公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為5000萬元，舊商品的回收價格為100萬元(不考慮增值稅)，A公司另向甲公司支付5750萬元。1月6日，甲公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為5000萬元，增值稅額為850萬元，并收到銀行存款5750萬元;該批A商品的實際成本為4000萬元;舊商品已驗收入庫。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款 5750　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　 4900　　 　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)850借：主營業(yè)務(wù)成本 4000　　貸：庫存商品 　　4000

　�、�10月15日，甲公司與B公司簽訂合同，向 B公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價格為1000萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次收取;第一筆貨款于合同簽訂當日收取20%，第二筆貨款于交貨時收取80%。10月15日，甲公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行;甲公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計為800萬元。至12月31日，甲公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。稅法規(guī)定，收入的確認原則與會計規(guī)定相同。甲公司的會計處理如下： 借：銀行存款 　　234　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　200　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34借：主營業(yè)務(wù)成本 160　　貸：庫存商品 　　160

　�、�12月l日，甲公司向C公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。為及時收回貨款，甲公司給予C公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計算)。該批C商品的實際成本為80萬元。至12月31日，甲公司尚未收到銷售給C公司的C商品貨款117萬元。甲公司的會計處理如下：借：應(yīng)收賬款 117　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　100　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17借：主營業(yè)務(wù)成本 80　　貸：庫存商品 　　80

　�、�12月1日，甲公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售—批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費用);甲公司負責D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，甲公司發(fā)出D商品，未開出增值稅專用發(fā)票，預(yù)收585萬元款項已存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至12月31日，甲公司的安裝工作尚未結(jié)束。稅法規(guī)定(國稅函〔2008〕875號)，銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。甲公司的會計處理如下： 借：銀行存款 　　585　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　 500　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 85借：主營業(yè)務(wù)成本 350　 貸：庫存商品 　　350

　�、�12月1日，甲公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售—批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，甲公司于2009年4月30日以當日市場價格購回該批E商品。12月1日，甲公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元;款項已收到并存入銀行;該批E商品的實際成本為600萬元。 甲公司的會計處理如下：借：銀行存款 　　819　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　 　700　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 119借：主營業(yè)務(wù)成本 600　　貸：庫存商品 　　600

　�、�12月1日，甲公司購入一批股票作為交易性金融資產(chǎn)，實際支付價款1000萬元(不考慮稅費)，2008年末該股票公允價值為1100萬元, 甲公司未調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面價值。要求：(1)對于2008年12月31日前甲公司內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)的會計差錯予以更正。(2)對于2009年4月25日前甲公司財務(wù)負責人發(fā)現(xiàn)的會計差錯予以更正。(涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會計分錄可逐筆編制)

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