2011注冊會計師考試《會計》章節(jié)精編習題(二十二)

　　五、閱讀理解

　　1.正保股份有限公司(以下簡稱正保公司)所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法，所得稅稅率為25%;按凈利潤10%計提盈余公積。該公司在20×9年1月份在內部審計中發(fā)現(xiàn)下列問題：

　　(1)20×8年末庫存鋼材賬面余額為305萬元。經(jīng)檢查，該批鋼材的預計售價為270萬元，預計銷售費用和相關稅金為15萬元。當時，由于疏忽，將預計售價誤記為360萬元，未計提存貨跌價準備。

　　(2)20×8年12月15日，正保公司購入800萬元股票，作為交易性金融資產(chǎn)。至年末尚未出售，12月末的收盤價為740萬元。正保公司按其成本列報在資產(chǎn)負債表中。

　　(3)正保公司于20×8年1月1日支付3000萬元對價，取得了丁公司80%股權，實現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并，使丁公司成為正保公司的子公司。20×8年丁公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，正保公司按權益法核算確認了投資收益400萬元。假設丁公司處于免稅期。

　　(4)20×8年1月正保公司從其他企業(yè)集團中收購了100輛巴士汽車，確認了巴士汽車牌照專屬使用權800萬元，作為無形資產(chǎn)核算。正保公司從20×8年起按照10年進行該無形資產(chǎn)攤銷。經(jīng)檢查，巴士牌照專屬使用權沒有使用期限。假設按照稅法規(guī)定，無法確定使用壽命的無形資產(chǎn)按不少于10年的期限攤銷。要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

　　(1).下列有關會計差錯的處理中，不正確的是( )。

　　A.對于當期發(fā)生的重要會計差錯，應當調整當期相關項目的金額

　　B.對于發(fā)現(xiàn)的以前年度影響損益的不重要會計差錯，應當調整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益

　　C.對于比較會計報表期間的重要會計差錯，編制比較會計報表時應調整各該期間的凈損益及其他相關項目

　　D.對于年度資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日發(fā)現(xiàn)的報告年度的重要會計差錯，作為資產(chǎn)負債表日后調整事項處理

　　(2).對上述會計差錯更正的處理中，不正確的是()

　　A.事項一中因差錯更正應調整存貨跌價準備的金額為50萬元

　　B.事項二中因差錯更正應調增遞延所得稅資產(chǎn)15萬元

　　C.事項三中因差錯更正對期初留存收益的影響額為400萬元

　　D.事項四中因差錯更正應調增遞延所得稅資產(chǎn)20萬元

　　2.甲公司經(jīng)董事會和股東大會批準，于20×7年1月1日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更：　　

　　(1)對子公司(丙公司)投資的后續(xù)計量由權益法改為成本法。對丙公司的投資20×7年年初賬面余額為4 500萬元，其中，成本為4 000萬元，損益調整為500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎為其成本4 000萬元。

　　(2)對某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該樓20×7年年初賬面余額為6 800萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為8 800萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎與其原賬面余額相同。

　　(3)將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值。該短期投資20×7年年初賬面價值為560萬元，公允價值為580萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎為560萬元�！　�

　　(4)管理用固定資產(chǎn)的預計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬元(與稅法規(guī)定相同)，按8年及雙倍余額遞減法計提折舊，20×7年計提的新舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅基礎與其賬面價值相同。

　　(5)發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權平均法。甲公司存貨20×7年年初賬面余額為2000萬元，未發(fā)生跌價損失。

　　(6)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)20×7年年初賬面余額為7 000萬元，原每年攤銷700萬元(與稅法規(guī)定相同)，累計攤銷額為2 100萬元，未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷800萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計稅基礎與其賬面余額相同。

　　(7)開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化。20×7年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用1 200萬元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費用計稅基礎為其資本化金額的150%.

　　(8)所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計在未來期間不會發(fā)生變化。

　　(9)在合并財務報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權益法核算。

　　上述涉及會計政策變更的均采用追溯調整法，在存在追溯調整不切實可行的情況;甲公司預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1).下列各項中，屬于會計政策變更的有(　)。

　　A.管理用固定資產(chǎn)的預計使用年限由10年改為8年

　　B.發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權平均法

　　C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

　　D.所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法 E.在合并財務報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權益法核算

　　(2).下列各項中，屬于會計估計變更的有(　 )。

　　A.對丙公司投資的后續(xù)計量由權益法改為成本法

　　B.無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法

　　C.開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化

　　D.管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法 E.短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值

　　(3).下列關于甲公司就其會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會計處理中，正確的有(　)

　　A.生產(chǎn)用無形資產(chǎn)于變更日的計稅基礎為7 000萬元

　　B.將20×7年度生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的100萬元攤銷額計入生產(chǎn)成本

　　C.將20×7年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊120萬元計入當年度損益

　　D.變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調增其賬面價值20萬元，并調增期初留存收益15萬元 E.變更日對出租辦公樓調增其賬面價值2 000萬元，并計入20×7年度損益2 000萬元

　　(4).下列關于甲公司就其會計政策和會計估計變更后有關所得稅會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.對出租辦公樓應于變更日確認遞延所得稅負債500萬元

　　B.對丙公司的投資應于變更日確認遞延所得稅負債125萬元

　　C.對20×7年度資本化開發(fā)費用應確認遞延所得稅資產(chǎn)150萬元

　　D.無形資產(chǎn)20×7年多攤銷的100萬元，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)25萬元 E.管理用固定資產(chǎn)20×7年度多計提的120萬元折舊，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)30萬元

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