2011注冊會計師考試《會計》章節(jié)精編習題(二十二)

　　三、計算題

　　1.A股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定對于會計差錯，稅法允許調(diào)整應交所得稅。A公司2008年度的匯算清繳在2009年3月20日完成。在2009年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項：

　　(1)A公司于2006年1月1日起計提折舊的管理用機器設備一臺，原價為200 000元，預計使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計提折舊。由于技術進步的原因，從2009年1月1日起，決定對原估計的使用年限改為8年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊。

　　(2)A公司有一項投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進行計量，至2009年1月1日，該辦公樓的原價為4 000萬元，已提折舊240萬元，已提減值準備100萬元。2009年1月1日，大海公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。該辦公樓2008年12月31日的公允價值為3 800萬元。假定2008年12月31日前無法取得該辦公樓的公允價值。假定該事項不考慮所得稅的調(diào)整。

　　(3)A公司2009年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于2008年6月30日達到預定可使用狀態(tài)，并投入使用，A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2008年6月30該在建工程科目的賬面余額為1 000萬元，2008年12月31日該在建工程科目賬面余額為1 095萬元，其中包括建造該辦公樓相關專門借款在2008年7月～12月期間發(fā)生利息25萬元，應計入管理費用的支出70萬元。該辦公樓竣工結(jié)算的建造成本為1 000萬元，A公司預計該辦公樓使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　(4)A公司于2009年5月25日發(fā)現(xiàn)，2008年取得一項股權投資，取得成本為300萬元，A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。期末該項金融資產(chǎn)的公允價值為400萬元，A公司將該公允價值變動計入公允價值變動損益。企業(yè)在計稅時，沒有將該公允價值變動損益計入應納稅所得額。要求：(1)判斷上述事項各屬于何種會計變更或差錯;(2)寫出A公司2009年度的有關會計處理，如果屬于會計估計變更，要求計算對本年度的影響數(shù)(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，單位以元列示)。

　　2.A股份有限公司20×7年1月1日起，將所得稅核算方法由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%，考慮到技術進步因素，自20×7年1月1日起將一套生產(chǎn)設備的使用年限由12年改為8年;同時將折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法，按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設備的使用年限為10年，按平均年限法計提折舊，凈殘值為零。該生產(chǎn)設備原價為 900萬元，已計提折舊3年，尚可使用年限5年，凈殘值為零。要求：(1)判斷屬于會計估計變更還是會計政策變更;(2)計算并編制所得稅會計政策變更的會計分錄;(3)計算20×7年改按按雙倍余額遞減法計提的折舊額。

　　3.甲公司2007年12月20日購入一臺管理用設備，原始價值為100萬元，原估計使用年限為10年，預計凈殘值為4萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式的改變和技術因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計提折舊。甲公司于2010年1月1日將設備的折舊方法改為年限平均法，將設備的折舊年限由原來的10年改為8年，預計凈殘值仍為4萬元。甲公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。要求：

　　(1)計算上述設備2008年和2009年計提的折舊額。

　　(2)計算上述設備2010年計提的折舊額。

　　(3)計算上述會計估計變更對2010年凈利潤的影響。

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