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三、計(jì)算題
1
[答案]:首先,計(jì)算
A.B資產(chǎn)組和各設(shè)備的賬面價(jià)值
A資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值=1 500-1 500/5=1 200(萬元)
其中:X設(shè)備的賬面價(jià)值=400-400/5=320(萬元)
Y設(shè)備的賬面價(jià)值=500-500/5=400(萬元)
Z設(shè)備的賬面價(jià)值=600-600/5=480(萬元)
B資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值=1 000-1 000/5=800(萬元)
其中:S設(shè)備的賬面價(jià)值=300-300/5=240(萬元)
T設(shè)備的賬面價(jià)值=700-700/5=560(萬元)
其次,對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試,計(jì)算可收回金額和減值損失。
①A資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬元小于其不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值1 200萬元,應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失200萬元。
、贐資產(chǎn)組的可收回金額為820萬元,大于其不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值800萬元,不確認(rèn)減值損失。
第三,對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試,計(jì)算可收回金額和減值損失。
、貯資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值=1 500-15 00/5+60=1 260(萬元),A資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬元小于其包含商譽(yù)的賬面價(jià)值1 260萬元,應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失260萬元。
減值損失260萬元應(yīng)先抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值60萬元,其余減值損失200萬元再在X、Y、Z設(shè)備之間按賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>
X設(shè)備分?jǐn)偟臏p值損失=200×320/1 200=53.33(萬元)
Y設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=200×400/1 200=66.67(萬元)
Z設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=200×480/1 200=80(萬元)
、贐資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值=1 000-1 000/5+40=840(萬元)
B資產(chǎn)組的可收回金額為820萬元
B資產(chǎn)組的可收回金額820萬元小于其包含商譽(yù)的賬面價(jià)值840萬元,應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失20萬元。抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值20萬元,B資產(chǎn)組可辨認(rèn)資產(chǎn)未發(fā)生減值損失。
(2)甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下:
借:資產(chǎn)減值損失 80 (60+20)
貸:商譽(yù)減值準(zhǔn)備 80
借:資產(chǎn)減值損失 200
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——X設(shè)備 53.33
——Y設(shè)備 66.67
——Z設(shè)備 80
[解析]:
[該題針對“商譽(yù)減值”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
2
[答案]
(1)正大公司資產(chǎn)組的認(rèn)定是正確的。
因?yàn)?/P>
A
B.C三項(xiàng)設(shè)備均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量,所以不能單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)組。但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元,可以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量,應(yīng)將
A
B.C三項(xiàng)設(shè)備構(gòu)成的整條生產(chǎn)線作為一個(gè)資產(chǎn)組。
(2)正大公司計(jì)算的資產(chǎn)組賬面價(jià)值是正確的,而可收回金額是不正確的。
因?yàn)檎蠊竟烙?jì)該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為54萬元,預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元,可收回金額為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者,因此,應(yīng)以預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為生產(chǎn)線的可收回金額。即資產(chǎn)組可收回金額為60萬元。
(3)正大公司計(jì)算的資產(chǎn)減值損失金額是不正確的。
比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其可收回金額,應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)組的減值損失=100-60=40(萬元)。
將資產(chǎn)組的減值損失分?jǐn)傊粮黜?xiàng)設(shè)備:
設(shè)備A | 設(shè)備B | 設(shè)備C | 整條生產(chǎn)線 (資產(chǎn)組) | |
賬面價(jià)值 | 200 000 | 300 000 | 500 000 | 1 000 000 |
可收回金額 | 600 000 | |||
減值損失 | 400 000 | |||
減值損失分?jǐn)偙壤?/TD> | 20% | 30% | 50% | |
分?jǐn)倻p值損失 | 50 000 | 120 000 | 200 000 | 370 000 |
分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值 | 150 000 | 180 000 | 300 000 | |
尚未分?jǐn)偟臏p值損失 | 30 000 | |||
二次分?jǐn)偙壤?/TD> | 37.5% | 62.5% | ||
二次分?jǐn)偟臏p值損失 | 11 250 | 18 750 | 30 000 | |
二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額 | 50 000 | 131 250 | 218 750 | 400 000 |
二次分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值 | 150 000 | 168 750 | 281 250 |
[解析]:
[該題針對“資產(chǎn)組減值”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
3
[答案]: 1.將設(shè)備
A
B.C認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組正確。
理由:該三項(xiàng)資產(chǎn)組合在一起產(chǎn)生的現(xiàn)金流入獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
[解析]本題中,丁產(chǎn)品生產(chǎn)線由專用設(shè)備
A.B和輔助設(shè)備C組成。生產(chǎn)出丁產(chǎn)品后,經(jīng)包裝車間設(shè)備D進(jìn)行整體包裝對外出售?傻弥,設(shè)備
A
B.C組合在一起生產(chǎn)出產(chǎn)品,獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量。少了設(shè)備A或設(shè)備B或設(shè)備C,生產(chǎn)線都無法生產(chǎn)出丁產(chǎn)品,即無法獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量,故設(shè)備
A
B.C的組合為最小的獨(dú)立的現(xiàn)金產(chǎn)出單元,認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。
另外,設(shè)備D除用于丁產(chǎn)品包裝外,還對甲公司生產(chǎn)的其他產(chǎn)品進(jìn)行包裝,按市場價(jià)格收取包裝費(fèi)用?煽闯,設(shè)備D除了通過丁產(chǎn)品的包裝產(chǎn)生現(xiàn)金流量,還可以通過包裝其他產(chǎn)品產(chǎn)生現(xiàn)金流量,故不需要與設(shè)備
A
B.C一起認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。
2. 甲公司計(jì)算確定的設(shè)備
A
B.C的減值準(zhǔn)備金額不正確。
理由:該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額應(yīng)當(dāng)在設(shè)備
A
B.C之間進(jìn)行分配。
正確的金額:
設(shè)備A應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=602.77×900/2 000≈271.25(萬元)
設(shè)備B應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=602.77×600/2 000≈180.83(萬元)
設(shè)備C應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=602.77×500/2 000≈150.69(萬元)
甲公司計(jì)算確定的設(shè)備D的減值準(zhǔn)備金額不正確。
理由:設(shè)備D的可收回金額為1 180萬元。
正確的金額:
對設(shè)備D應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=1 200-1 180=20(萬元)
[解析]:
[該題針對“資產(chǎn)組減值”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
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