2012注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化提高試題(8)

　　三、計(jì)算題

　　1. 甲公司有關(guān)商譽(yù)及其他資料如下：

　　(1)甲公司在2011年12月1日，以1 600萬元的價(jià)格吸收合并了乙公司。在購買日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 500萬元，負(fù)債的公允價(jià)值為1 000萬元，甲公司確認(rèn)了商譽(yù)100萬元。乙公司的全部資產(chǎn)劃分為兩條生產(chǎn)線——A生產(chǎn)線(包括有X、Y、Z三臺(tái)設(shè)備)和B生產(chǎn)線(包括有S、T兩臺(tái)設(shè)備)，A生產(chǎn)線的公允價(jià)值為1 500萬元(其中：X設(shè)備為400萬元、Y設(shè)備500萬元、Z設(shè)備為600萬元)，B生產(chǎn)線的公允價(jià)值為1 000萬元(其中：S設(shè)備為300萬元、T設(shè)備為700萬元)，甲公司在合并乙公司后，將兩條生產(chǎn)線認(rèn)定為兩個(gè)資產(chǎn)組。兩條生產(chǎn)線的各臺(tái)設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限均為5年，預(yù)計(jì)凈殘值均為0，采用直線法計(jì)提折舊。

　　(2)甲公司在購買日將商譽(yù)按照資產(chǎn)組入賬價(jià)值的比例分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，即A資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)價(jià)值為60萬元，B資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)價(jià)值為40萬元。

　　(3)2012年，由于

　　A.B生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場競爭激烈，導(dǎo)致生產(chǎn)的產(chǎn)品銷路銳減，因此，甲公司于年末進(jìn)行減值測試。

　　(4)2012年末，甲公司無法合理估計(jì)

　　A.B兩生產(chǎn)線公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，經(jīng)估計(jì)

　　A.B生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計(jì)算確定的

　　A.B生產(chǎn)線的現(xiàn)值分別為1 000萬元和820萬元。甲公司無法合理估計(jì)X、Y、Z和S、T的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　要求：

　　(1)分別計(jì)算確定甲公司的商譽(yù)、A生產(chǎn)線和B生產(chǎn)線及各設(shè)備的減值損失;

　　(2)編制計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

　　2. 正大股份有限公司(以下簡稱正大公司)有關(guān)資產(chǎn)的資料如下：

　　(1)正大公司有一條生產(chǎn)電子產(chǎn)品的生產(chǎn)線，由

　　A

　　B.C三項(xiàng)設(shè)備構(gòu)成，初始成本分別為40萬元，60萬元和100萬元。使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2×10年年末該生產(chǎn)線已使用5年。三項(xiàng)設(shè)備均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，可以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

　　(2)2×10年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的電子產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致公司生產(chǎn)的電子產(chǎn)品銷路銳減40%，因此，公司于年末對該條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。

　　(3)2×10年末，正大公司估計(jì)該生產(chǎn)線的公允價(jià)值為56萬元，估計(jì)相關(guān)處置費(fèi)用為2萬元;經(jīng)估計(jì)生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計(jì)算確定的現(xiàn)值為60萬元。另外，A設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬元

　　B.C兩設(shè)備都無法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　(4)整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用5年。

　　正大公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料，進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：

　　(1)認(rèn)定資產(chǎn)組

　　將

　　A

　　B.C三項(xiàng)設(shè)備構(gòu)成的整條生產(chǎn)線作為一個(gè)資產(chǎn)組。

　　(2)確定資產(chǎn)組賬面價(jià)值及可收回金額

　　2×10年12月31日資產(chǎn)組賬面價(jià)值=200 000+300 000+500 000=1 000 000(元)

　　2×10年12月31日資產(chǎn)組可收回金額=560 000-20 000=540 000(元)

　　(3)計(jì)量資產(chǎn)減值損失

　　比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其可收回金額，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)組的減值損失=1 000 000-540 000=460 000(元)。

　　要求：

　　(1)判斷正大公司資產(chǎn)組的認(rèn)定是否正確并說明理由。

　　(2)判斷正大公司確定的資產(chǎn)組賬面價(jià)值和可收回金額是否正確。如果不正確，請說明理由并請計(jì)算出正確金額。

　　(3)判斷正大公司計(jì)算的資產(chǎn)減值損失金額是否正確。如果不正確，請計(jì)算出正確金額。(答案中的金額單位用元表示)

　　3、甲上市公司主要從事丁產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。自2006年以來，由于市場及技術(shù)進(jìn)步等因素的影響，丁產(chǎn)品銷量大幅度減少。該公司在編制2007年半年度財(cái)務(wù)報(bào)告前，對生產(chǎn)丁產(chǎn)品的生產(chǎn)線及相關(guān)設(shè)備進(jìn)行減值測試。

　　(1)丁產(chǎn)品生產(chǎn)線由專用設(shè)備

　　A.B和輔助設(shè)備C組成。生產(chǎn)出丁產(chǎn)品后，經(jīng)包裝車間設(shè)備D進(jìn)行整體包裝對外出售。

　�、贉p值測試當(dāng)日，設(shè)備

　　A.B的賬面價(jià)值分別為900萬元、600萬元。除生產(chǎn)丁產(chǎn)品外，設(shè)備

　　A.B無其他用途。其公允價(jià)值及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值無法單獨(dú)確定。

　　②減值測試當(dāng)日，設(shè)備C的賬面價(jià)值為500萬元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為340萬元(即公允價(jià)值)，另將發(fā)生處置費(fèi)用40萬元。設(shè)備C的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值無法單獨(dú)確定。

　�、墼O(shè)備D除用于丁產(chǎn)品包裝外，還對甲公司生產(chǎn)的其他產(chǎn)品進(jìn)行包裝。甲公司規(guī)定，包裝車間在提供包裝服務(wù)時(shí)，按市場價(jià)格收取包裝費(fèi)用。減值測試當(dāng)日，設(shè)備D的賬面價(jià)值為l 200萬元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為1 160萬元(即公允價(jià)值)，另將發(fā)生處置費(fèi)用60萬元;如按收取的包裝費(fèi)預(yù)計(jì)，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 180萬元。

　　(2)丁產(chǎn)品生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用3年，無法可靠取得其整體公允價(jià)值。根據(jù)甲公司管理層制定的相關(guān)預(yù)算，丁產(chǎn)品生產(chǎn)線未來3年的現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)如下：

　�、�2007年7月至2008年6月有關(guān)現(xiàn)金流入和流出情況：

　�、�2008年7月至2009年6月，現(xiàn)金流量將在①的基礎(chǔ)上增長5%。

　�、�2009年7月至2010年6月，現(xiàn)金流量將在①的基礎(chǔ)上增長3%。

　　除上述情況外，不考慮其他因素。

　　(3)甲公司在取得丁產(chǎn)品生產(chǎn)線時(shí)預(yù)計(jì)其必要報(bào)酬率為5%，故以5%作為預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率。

　　5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)

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