2013年注冊會計師考試《會計》章節(jié)習(xí)題(19)

　　三、計算題

　　1、A公司20×1年度、20×2年度實現(xiàn)的利潤總額均為8 000萬元，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。A公司20×1年度、20×2年度與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

　　(1)A公司20×1年發(fā)生廣告費支出1 000萬元，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。A公司20×1年實現(xiàn)銷售收入5 000萬元。

　　20×2年發(fā)生廣告費支出400萬元，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。A公司20×2年實現(xiàn)銷售收入5 000萬元。

　　稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　(2)A公司對其所銷售產(chǎn)品均承諾提供3年的保修服務(wù)。A公司因產(chǎn)品保修承諾在20×1年度利潤表中確認了200萬元的銷售費用，同時確認為預(yù)計負債。20×1年沒有實際發(fā)生產(chǎn)品保修費用支出。

　　20×2年，A公司實際發(fā)生產(chǎn)品保修費用支出100萬元，因產(chǎn)品保修承諾在20×2年度利潤表中確認了250萬元的銷售費用，同時確認為預(yù)計負債。

　　稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費用在實際發(fā)生時才允許稅前扣除。

　　(3)A公司20×0年12月12日購入一項管理用設(shè)備，入賬價值為400萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，企業(yè)在計稅時采用5年計提折舊，折舊方法及預(yù)計凈殘值與會計相同。

　　20×2年末，因該項設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，對該項設(shè)備進行減值測試，發(fā)現(xiàn)該項設(shè)備的可收回金額為300萬元，使用年限與預(yù)計凈殘值沒有變更。

　　(4)20×1年購入一項交易性金融資產(chǎn)，取得成本500萬元，20×1年末該項交易性金融資產(chǎn)公允價值為650萬元，20×2年末該項交易性金融資產(chǎn)公允價值為570萬元。

　　要求：

　　(1)分析、判斷各事項產(chǎn)生的暫時性差異及應(yīng)確認的遞延所得稅，計算20×1年應(yīng)交所得稅以及利潤表中確認的所得稅費用，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄;

　　(2)分析、判斷各事項產(chǎn)生的暫時性差異及應(yīng)確認的遞延所得稅，計算20×2年應(yīng)交所得稅以及利潤表中確認的所得稅費用，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。

　　2、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)，適用的所得稅稅率為25%;20×2年初遞延所得稅資產(chǎn)為62.5萬元，其中存貨項目余額22.5萬元，保修費用項目余額25萬元，未彌補虧損項目余額15萬元。20×2年初遞延所得稅負債為7.5萬元，均為固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與賬面價值不同產(chǎn)生。本年度實現(xiàn)利潤總額500萬元，20×2年有關(guān)所得稅資料如下：

　　(1)20×1年4月1日購入3年期國庫券，實際支付價款為1 056.04萬元，債券面值1 000萬元，每年3月31日付息，到期還本，票面年利率6%，實際年利率4%。甲公司劃分為持有至到期投資。稅法規(guī)定，國庫券利息收入免征所得稅。

　　(2)因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款10萬元。

　　(3)因違反合同支付違約金30萬元(可在稅前抵扣)。

　　(4)企業(yè)于20×0年12月20日取得的某項環(huán)保用固定資產(chǎn)，入賬價值為300萬元，使用年限為10年，會計上采用直線法計提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。20×2年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。 不考慮其他因素。

　　(5)存貨年初和年末的賬面余額均為1 000萬元。本年轉(zhuǎn)回存貨跌價準備70萬元，使存貨跌價準備由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規(guī)定，計提的減值準備不得在稅前抵扣。

　　(6)年末計提產(chǎn)品保修費用40萬元，計入銷售費用，本年實際發(fā)生保修費用60萬元，預(yù)計負債余額為80萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費在實際發(fā)生時可以在稅前抵扣。

　　(7)至20×1年末尚有60萬元虧損沒有彌補，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為15萬元。

　　(8)假設(shè)除上述事項外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項。

　　要求：

　　(1)計算20×2年持有至到期投資利息收入。

　　(2)分別各項目計算20×2年末遞延所得稅資產(chǎn)余額、遞延所得稅負債余額。

　　(3)計算甲公司20×2年應(yīng)交所得稅。

　　(4)計算20×2年遞延所得稅金額。

　　(5)計算20×2年所得稅費用金額。

　　(6)編制甲公司所得稅的會計分錄。