知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，下列會(huì)計(jì)處理方法正確的是( )。
A.企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，如果原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益
B.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)全部記入“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目
C.對(duì)于融資租賃的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊
D.固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用，通常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，金額較小時(shí)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，金額較大時(shí)采用預(yù)提或待攤方式處理
『正確答案』A
知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值
下列項(xiàng)目中，不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的是( )。
A.在建設(shè)期間發(fā)生的建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金
B.在建設(shè)期間發(fā)生的建造工程發(fā)生的符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失,以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)
C.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后至辦理竣工決算手續(xù)前發(fā)生的借款利息
D.固定資產(chǎn)改良過程中領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅
『正確答案』C
『答案解析』固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用后至竣工決算前發(fā)生的借款利息應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
知識(shí)點(diǎn)：專利權(quán)
甲公司2012年12月31日A專利權(quán)的可收回金額為320萬元。該無形資產(chǎn)系2010年10月2日購入并交付管理部門使用，入賬價(jià)值為525萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。甲公司2012年12月31日A專利權(quán)賬面價(jià)值為( )。
A.288.75萬元
B.320萬元
C.312.60萬元
D.694.75萬元
『正確答案』A
『答案解析』2012年12月31日A專利權(quán)賬面價(jià)值=525-525÷5×3/12-525÷5×2=288.75(萬元)。2012年12月31日，該無形資產(chǎn)的可收回金額為320萬元，高于賬面價(jià)值288.75萬元，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備
2012年4月16日A公司與B公司簽訂合同，A公司將一項(xiàng)專利權(quán)出售給B公司，合同約定出售價(jià)款為150萬元。該專利權(quán)為2010年1月18日購入，實(shí)際支付的買價(jià)350萬元，另付相關(guān)費(fèi)用10萬元。該專利權(quán)的攤銷年限為5年，采用直線法攤銷。2012年6月30日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
(1)該專利權(quán)出售前的累計(jì)攤銷額為( )。
A.162萬元
B.198萬元
C.72萬元
D.54萬元
『正確答案』A
『答案解析』該專利權(quán)出售前的累計(jì)攤銷額=360÷(5×12)×27=162(萬元)
(2)下列有關(guān)出售無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是( )。
A.2012年4月16日確認(rèn)營業(yè)外支出為48萬元
B.2012年4月16日確認(rèn)營業(yè)外支出為0
C.2012年4月16日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失為48萬元
D.2012年6月30日無形資產(chǎn)的處置損益為0
『正確答案』A
『答案解析』2012年4月16日，該無形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)為持有待售的無形資產(chǎn)，其原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。賬面價(jià)值=360-162=198(萬元);調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值=公允價(jià)值150-處置費(fèi)用0=150(萬元);2012年4月16日確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=198-150=48(萬元);2012年6月30日無形資產(chǎn)的處置損益=150-(198-48)=0。
知識(shí)點(diǎn)：無形資產(chǎn)
甲公司為工業(yè)企業(yè)，對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷所使用的方法除與生產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān)的采用產(chǎn)量法攤銷以外，其他均采用直線法攤銷，對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2012年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
(1)2012年1月甲公司以出讓的方式取得一宗土地使用權(quán)，支付價(jià)款為5000萬元，預(yù)計(jì)使用50年，準(zhǔn)備建造辦公樓，建成后用于行政管理的辦公用房。當(dāng)月投入準(zhǔn)備建造辦公樓工程。至2012年12月仍處于建造中，已經(jīng)發(fā)生建造成本2000萬元(包括建造期間滿足資本化條件的土地使用權(quán)攤銷)。
(2)2012年1月甲公司以出讓的方式取得一宗土地使用權(quán)，支付價(jià)款為4000萬元，預(yù)計(jì)使用50年，準(zhǔn)備建造寫字樓，董事會(huì)作出了正式書面決議，明確表明建成后將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化。當(dāng)月投入建造寫字樓工程。至2012年9月末已建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2012年10月1日開始對(duì)外出租，月租金為80萬元。建造實(shí)際成本為6000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為30年，采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為0.
(3)2012年3月甲公司以竟價(jià)的方式取得一項(xiàng)專利權(quán)，支付價(jià)款為1000萬元，當(dāng)月投入生產(chǎn)A產(chǎn)品，預(yù)計(jì)使用可生產(chǎn)A產(chǎn)品1000萬噸，2012年生產(chǎn)A產(chǎn)品50萬噸。
(4)2012年4月乙公司向甲公司轉(zhuǎn)讓B產(chǎn)品的商標(biāo)使用權(quán)，約定甲公司每年年末按銷售的B產(chǎn)品銷量每噸支付使用費(fèi)5萬元，使用期5年，預(yù)計(jì)銷售B產(chǎn)品為600萬噸。2012年實(shí)際銷售B產(chǎn)品100萬噸并支付商標(biāo)使用費(fèi)500萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素回答下列問題。
(1)下列有關(guān)甲公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，表述不正確的是( )。
A.取得建造辦公樓的土地使用權(quán)，2012年1月確認(rèn)為無形資產(chǎn)并按5000萬元計(jì)量
B.取得建造寫字樓的土地使用權(quán)，2012年1月確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)并按4000萬元計(jì)量
C.取得生產(chǎn)A產(chǎn)品的專利權(quán)，2012年3月確認(rèn)為無形資產(chǎn)并按1000萬元計(jì)量
D.取得生產(chǎn)B產(chǎn)品的商標(biāo)使用權(quán)，2012年4月確認(rèn)為無形資產(chǎn)并按3000萬元計(jì)量
『正確答案』D
『答案解析』取得生產(chǎn)B產(chǎn)品的商標(biāo)僅為使用權(quán)，不確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
(2)下列關(guān)于甲公司2012年末利潤表的列報(bào)，表述不正確的是( )。
A.管理費(fèi)用為0
B.銷售費(fèi)用500萬元
C.營業(yè)成本50萬元
D.營業(yè)收入240萬元
『正確答案』C
『答案解析』A選項(xiàng)，土地使用權(quán)攤銷在建造期間計(jì)入工程成本;建成后用于對(duì)外出租的，攤銷金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。所以，計(jì)入管理費(fèi)用的金額為零。B選項(xiàng)，支付B產(chǎn)品商標(biāo)使用費(fèi)500萬元計(jì)入銷售費(fèi)用;C選項(xiàng)，營業(yè)成本=寫字樓的土地使用權(quán)出租期間攤銷額20.3[4 000/(50×12-9)×3]+寫字樓的折舊額50(6 000/30×3/12)=70.3(萬元);D選項(xiàng)，出租寫字樓的租金收入240萬元。
(3)下列關(guān)于甲公司2012年末資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)，表述不正確的是( )。
A.“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)金額為5850萬元
B.“在建工程”項(xiàng)目列報(bào)金額為2000萬元
C.“投資性房地產(chǎn)”列報(bào)金額為9929.7萬元
D.“固定資產(chǎn)”列報(bào)金額為8925萬元
『正確答案』D
『答案解析』A選項(xiàng)，“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目金額=建造辦公樓的土地使用權(quán)賬面價(jià)值4 900(5 000-5 000/50)+ 取得生產(chǎn)A產(chǎn)品的專利權(quán)950(1 000-1 000/1 000×50)=5 850(萬元);
B選項(xiàng)，“在建工程”項(xiàng)目金額=建造辦公樓的在建工程2 000萬元;C選項(xiàng)，“投資性房地產(chǎn)”=[4 000-4 000/(50×12-9)×3]+(6 000-6 000/30×3/12)=9 929.7(萬元);D選項(xiàng)，“固定資產(chǎn)”計(jì)量金額為0。
甲公司2012年1月5日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)，12月1日達(dá)到預(yù)定用途交付管理部門使用。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊20萬元;進(jìn)入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬為30萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊20萬元，在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷為30萬元。符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊100萬元、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷為100萬元。甲公司估計(jì)該項(xiàng)專利權(quán)受益期限為10年，采用直線法攤銷。下列關(guān)于甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表列示的表述，正確的是( )。
A.資產(chǎn)負(fù)債表列示為開發(fā)支出，并按300萬元計(jì)量
B.資產(chǎn)負(fù)債表列示為無形資產(chǎn)，并按297.5萬元計(jì)量
C.利潤表列示為管理費(fèi)用，并按130萬元計(jì)量
D.現(xiàn)金流量表列示為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量
『正確答案』B
『答案解析』選項(xiàng)A，自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途使用前在資產(chǎn)負(fù)債表列示為開發(fā)支出，而12月1日已達(dá)到預(yù)定用途交付使用;選項(xiàng)B，無形資產(chǎn)攤銷額=300÷10×1/12=2.5(萬元)，無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300-2.5=297.5(萬元)，所以資產(chǎn)負(fù)債表列示為無形資產(chǎn)，并按297.5萬元計(jì)量;選項(xiàng)C，利潤表管理費(fèi)用計(jì)量的金額=130+2.5=132.5(萬元);選項(xiàng)D，現(xiàn)金流量表應(yīng)列示為經(jīng)營或投資活動(dòng)現(xiàn)金流量。
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