知識點：金融資產(chǎn)減值損失

　　2012年12月31日，甲公司對其持有的各類金融資產(chǎn)進行評估。其中，持有的A公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日賬面價值是100萬元，公允價值是80萬元;持有的B公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日賬面價值是150萬元，公允價值是90萬元，預(yù)計還將持續(xù)下跌，2011年12月31日已計提減值損失10萬元;持有的C公司債券作為持有至到期投資核算，當(dāng)日賬面價值是200萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是160萬元。假定不考慮其他因素，則下列說法正確的是(　)。

　　A、2012年甲公司應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失是90萬元

　　B、2012年甲公司應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失是100萬元

　　C、2012年甲公司應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失是110萬元

　　D、2012年甲公司應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失是120萬元

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】

　　2012年甲公司應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失的金額=(150-90)+(200-160)=100(萬元)

　　交易性金融資產(chǎn)是不確認(rèn)減值的，公允價值變動計入到公允價值變動損益中;可供出售金融資產(chǎn)賬面價值為150萬元，公允價值為90萬元，預(yù)計持續(xù)下跌，所以是發(fā)生了減值的，本期應(yīng)確認(rèn)的減值的金額為150-90=60(萬元)。(注意賬面價值150萬元中已經(jīng)考慮了2011年確認(rèn)的減值的金額，所以我們在計算本期減值的金額的時候就不用考慮之前已經(jīng)確認(rèn)的減值);對于持有至到期投資來說，期末未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是160萬元，小于賬面價值200萬元，所以應(yīng)計提減值的金額為200-160=40(萬元)，所以綜合下來應(yīng)確認(rèn)的減值的金額為60+40=100(萬元)。

　　知識點：固定資產(chǎn)會計處理

　　按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，下列會計處理方法正確的有(　)。

　　A.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，同時調(diào)整原已計提的折舊額

　　B.處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊

　　C.持有待售的非流動資產(chǎn)是一個資產(chǎn)組，并且按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，或者該處置組是這種資產(chǎn)組中的一項經(jīng)營，則該處置組應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)合并中取得的商譽

　　D.固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出等，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』A選項，不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

　　下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計提折舊的有(　)。

　　A.融資租入的固定資產(chǎn)

　　B.按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地

　　C.大修理停用的固定資產(chǎn)

　　D.持有待售的固定資產(chǎn)

　　E.未使用的機器設(shè)備、房屋及建筑

　　『正確答案』ACE

　　『答案解析』按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地和已提足折舊的固定資產(chǎn)是不需計提折舊的;固定資產(chǎn)終止確認(rèn)時或劃分為持有待售非流動資產(chǎn)時停止計提折舊。

　　經(jīng)國家審批,某企業(yè)計劃建造一個核電站,其主體設(shè)備核反應(yīng)堆將會對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)備使用期滿后將其拆除,并對造成的污染進行整治。2011年1月1日,該項設(shè)備建造完成并交付使用，建造成本共100 000萬元。預(yù)計使用壽命20年,預(yù)計棄置費用為1 000萬元。假定折現(xiàn)率(即為實際利率)為10%。[(P/S,10%,20)=0.14864]。下列正確的會計處理有(　)。

　　A.2011年1月1日棄置費用的現(xiàn)值為148.64萬元

　　B.2011年1月1日固定資產(chǎn)入賬價值為100 148.64萬元

　　C.2011年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用為14.86萬元

　　D.2012年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用為16.35萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』①計算已完工的固定資產(chǎn)的成本

　　核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),確定其成本時應(yīng)考慮棄置費用。2011年1月1日棄置費用的現(xiàn)值=1 000×(P/S,10%,20)=1 000×0.14864=148.64(萬元)。

　　固定資產(chǎn)入賬價值

　　=100 000+148.64=100 148.64(萬元)

　　借：固定資產(chǎn) 100 148.64

　　貸：在建工程 100 000

　　預(yù)計負(fù)債 148.64

　　②2011年12月31日

　　借：財務(wù)費用 14.86(148.64×10%)

　　貸：預(yù)計負(fù)債 14.86

　　③2012年12月31日

　　應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息

　　=(148.64+14.86)×10%=16.35(萬元)

　　借：財務(wù)費用 16.35

　　貸：預(yù)計負(fù)債 16.35

　　甲公司2012年發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

　　(1)2012年1月對經(jīng)營租賃方式租入辦公用房進行改良發(fā)生支出300萬元，租賃期為3年，租賃資產(chǎn)尚可使用年限為20年，采用直線法攤銷。租金總額為30萬元，第1年末支付租金0，第2年末支付租金20萬元，第3年末支付租金10萬元;租賃期滿，出租方收回辦公設(shè)備。(2)2012年3月以經(jīng)營租賃方式租出設(shè)備，租賃期為3年，每月收取租金5萬元。租金收入適用的營業(yè)稅稅率5%。該設(shè)備系甲公司2009年5月1日購入的，初始入賬價值為180萬元，預(yù)計使用年限為15年，已計提折舊10萬元，采用直線法計提折舊。租賃期開始日為2012年5月1日。(3)2012年3月31日，甲公司采用對某自用管理用固定資產(chǎn)進行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價為3600萬元，預(yù)計使用年限為5年，已使用3年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。發(fā)生資本化后續(xù)支出100萬元，替換的賬面價值為4萬元。2012年8月31日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計尚可使用4年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。(4)2012年3月31日甲公司固定資產(chǎn)盤盈，其公允價值為10萬元。(5)2012年甲公司發(fā)生生產(chǎn)設(shè)備日常維護發(fā)生的支出30萬元。(6)2012年12月31日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，將某管理設(shè)備的固定資產(chǎn)以280萬元的價格出售，當(dāng)日該固定資產(chǎn)的原值1000萬元，已提折舊700萬元(其中包括2012年計提折舊60萬元)，未計提減值準(zhǔn)備。預(yù)計處置費用為10萬元。預(yù)計2013年2月28日辦理完畢產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1)下列會計處理中，正確的有(　)。

　　A.2012年1月對經(jīng)營租賃方式租入辦公用房進行改良發(fā)生支出300萬元計入長期待攤費用

　　B.2012年底攤銷長期待攤費用的金額為100萬元

　　C.2012年3月將經(jīng)營租賃租出設(shè)備的賬面價值100萬元轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目

　　D.2012年度改良后該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊為128萬元

　　E.2012年12月31日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外支出30萬元

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』B選項，2012年底攤銷長期待攤費用的金額=300/3=100(萬元)。

　　C選項，出租固定資產(chǎn)的賬面價值不能結(jié)轉(zhuǎn),所以不正確。

　　D選項。2012年8月31日改良后固定資產(chǎn)的賬面價值=3 600-3 600/5×3+(100-4)=1 536(萬元)，2012年改良后應(yīng)該計提折舊：1 536/4×4/12=128(萬元)。

　　E選項，2012年12月31日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，應(yīng)按照賬面價值(300萬元)與公允價值減去處置費用后的凈額(280-10=270)孰低進行計量，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失30萬元，所以不正確。

　　(2)下列關(guān)于上述交易或事項對甲公司2012年度個別財務(wù)報表相關(guān)項目列報金額影響的表述中，正確的有(　)。

　　A.管理費用378萬元

　　B.營業(yè)收入40萬元

　　C.營業(yè)成本8萬元

　　D.營業(yè)稅金及附加2萬元

　　E.營業(yè)外收入10萬元

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』A選項，管理費用=(1)300/3+10+(3)改良前折舊3 600/5×3/12+改良后折舊128+(5)30+(6)60=508(萬元);

　　B選項，營業(yè)收入(即租金收入)=5×8=40(萬元);

　　C選項，營業(yè)成本(即折舊額)=180/15×8/12=8(萬元);

　　D選項，營業(yè)稅金及附加(即營業(yè)稅)=40×5%=2(萬元);

　　E選項，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為重大會計差錯，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不確認(rèn)本年營業(yè)外收入。

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