知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)減值損失
2012年12月31日，甲公司對(duì)其持有的各類金融資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。其中，持有的A公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日賬面價(jià)值是100萬元，公允價(jià)值是80萬元;持有的B公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日賬面價(jià)值是150萬元，公允價(jià)值是90萬元，預(yù)計(jì)還將持續(xù)下跌，2011年12月31日已計(jì)提減值損失10萬元;持有的C公司債券作為持有至到期投資核算，當(dāng)日賬面價(jià)值是200萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是160萬元。假定不考慮其他因素，則下列說法正確的是( )。
A、2012年甲公司應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失是90萬元
B、2012年甲公司應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失是100萬元
C、2012年甲公司應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失是110萬元
D、2012年甲公司應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失是120萬元
【正確答案】 B
【答案解析】
2012年甲公司應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失的金額=(150-90)+(200-160)=100(萬元)
交易性金融資產(chǎn)是不確認(rèn)減值的，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入到公允價(jià)值變動(dòng)損益中;可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為150萬元，公允價(jià)值為90萬元，預(yù)計(jì)持續(xù)下跌，所以是發(fā)生了減值的，本期應(yīng)確認(rèn)的減值的金額為150-90=60(萬元)。(注意賬面價(jià)值150萬元中已經(jīng)考慮了2011年確認(rèn)的減值的金額，所以我們?cè)谟?jì)算本期減值的金額的時(shí)候就不用考慮之前已經(jīng)確認(rèn)的減值);對(duì)于持有至到期投資來說，期末未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是160萬元，小于賬面價(jià)值200萬元，所以應(yīng)計(jì)提減值的金額為200-160=40(萬元)，所以綜合下來應(yīng)確認(rèn)的減值的金額為60+40=100(萬元)。
知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，下列會(huì)計(jì)處理方法正確的有( )。
A.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，同時(shí)調(diào)整原已計(jì)提的折舊額
B.處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊
C.持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)是一個(gè)資產(chǎn)組，并且按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽(yù)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，或者該處置組是這種資產(chǎn)組中的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)，則該處置組應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)合并中取得的商譽(yù)
D.固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出等，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除
『正確答案』BCD
『答案解析』A選項(xiàng)，不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的有( )。
A.融資租入的固定資產(chǎn)
B.按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地
C.大修理停用的固定資產(chǎn)
D.持有待售的固定資產(chǎn)
E.未使用的機(jī)器設(shè)備、房屋及建筑
『正確答案』ACE
『答案解析』按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地和已提足折舊的固定資產(chǎn)是不需計(jì)提折舊的;固定資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)或劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)停止計(jì)提折舊。
經(jīng)國(guó)家審批,某企業(yè)計(jì)劃建造一個(gè)核電站,其主體設(shè)備核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)備使用期滿后將其拆除,并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治。2011年1月1日,該項(xiàng)設(shè)備建造完成并交付使用，建造成本共100 000萬元。預(yù)計(jì)使用壽命20年,預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用為1 000萬元。假定折現(xiàn)率(即為實(shí)際利率)為10%。[(P/S,10%,20)=0.14864]。下列正確的會(huì)計(jì)處理有( )。
A.2011年1月1日棄置費(fèi)用的現(xiàn)值為148.64萬元
B.2011年1月1日固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為100 148.64萬元
C.2011年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用為14.86萬元
D.2012年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用為16.35萬元
『正確答案』ABCD
『答案解析』①計(jì)算已完工的固定資產(chǎn)的成本
核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),確定其成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。2011年1月1日棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=1 000×(P/S,10%,20)=1 000×0.14864=148.64(萬元)。
固定資產(chǎn)入賬價(jià)值
=100 000+148.64=100 148.64(萬元)
借：固定資產(chǎn) 100 148.64
貸：在建工程 100 000
預(yù)計(jì)負(fù)債 148.64
�、�2011年12月31日
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 14.86(148.64×10%)
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 14.86
�、�2012年12月31日
應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息
=(148.64+14.86)×10%=16.35(萬元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16.35
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 16.35
甲公司2012年發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
(1)2012年1月對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入辦公用房進(jìn)行改良發(fā)生支出300萬元，租賃期為3年，租賃資產(chǎn)尚可使用年限為20年，采用直線法攤銷。租金總額為30萬元，第1年末支付租金0，第2年末支付租金20萬元，第3年末支付租金10萬元;租賃期滿，出租方收回辦公設(shè)備。(2)2012年3月以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出設(shè)備，租賃期為3年，每月收取租金5萬元。租金收入適用的營(yíng)業(yè)稅稅率5%。該設(shè)備系甲公司2009年5月1日購(gòu)入的，初始入賬價(jià)值為180萬元，預(yù)計(jì)使用年限為15年，已計(jì)提折舊10萬元，采用直線法計(jì)提折舊。租賃期開始日為2012年5月1日。(3)2012年3月31日，甲公司采用對(duì)某自用管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為3600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，已使用3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。發(fā)生資本化后續(xù)支出100萬元，替換的賬面價(jià)值為4萬元。2012年8月31日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。(4)2012年3月31日甲公司固定資產(chǎn)盤盈，其公允價(jià)值為10萬元。(5)2012年甲公司發(fā)生生產(chǎn)設(shè)備日常維護(hù)發(fā)生的支出30萬元。(6)2012年12月31日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，將某管理設(shè)備的固定資產(chǎn)以280萬元的價(jià)格出售，當(dāng)日該固定資產(chǎn)的原值1000萬元，已提折舊700萬元(其中包括2012年計(jì)提折舊60萬元)，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為10萬元。預(yù)計(jì)2013年2月28日辦理完畢產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
(1)下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.2012年1月對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入辦公用房進(jìn)行改良發(fā)生支出300萬元計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
B.2012年底攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的金額為100萬元
C.2012年3月將經(jīng)營(yíng)租賃租出設(shè)備的賬面價(jià)值100萬元轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目
D.2012年度改良后該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊為128萬元
E.2012年12月31日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出30萬元
『正確答案』ABD
『答案解析』B選項(xiàng)，2012年底攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的金額=300/3=100(萬元)。
C選項(xiàng)，出租固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不能結(jié)轉(zhuǎn),所以不正確。
D選項(xiàng)。2012年8月31日改良后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=3 600-3 600/5×3+(100-4)=1 536(萬元)，2012年改良后應(yīng)該計(jì)提折舊：1 536/4×4/12=128(萬元)。
E選項(xiàng)，2012年12月31日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，應(yīng)按照賬面價(jià)值(300萬元)與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額(280-10=270)孰低進(jìn)行計(jì)量，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失30萬元，所以不正確。
(2)下列關(guān)于上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司2012年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列報(bào)金額影響的表述中，正確的有( )。
A.管理費(fèi)用378萬元
B.營(yíng)業(yè)收入40萬元
C.營(yíng)業(yè)成本8萬元
D.營(yíng)業(yè)稅金及附加2萬元
E.營(yíng)業(yè)外收入10萬元
『正確答案』BCD
『答案解析』A選項(xiàng)，管理費(fèi)用=(1)300/3+10+(3)改良前折舊3 600/5×3/12+改良后折舊128+(5)30+(6)60=508(萬元);
B選項(xiàng)，營(yíng)業(yè)收入(即租金收入)=5×8=40(萬元);
C選項(xiàng)，營(yíng)業(yè)成本(即折舊額)=180/15×8/12=8(萬元);
D選項(xiàng)，營(yíng)業(yè)稅金及附加(即營(yíng)業(yè)稅)=40×5%=2(萬元);
E選項(xiàng)，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不確認(rèn)本年?duì)I業(yè)外收入。
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