甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司以一項交易性金融資產換入乙公司生產的一件A產品。該項交易性金融資產的賬面價值為430萬元，其中成本為410萬元，公允價值變動為20萬元，當日的公允價值為460萬元;乙公司用于交換的A產品的成本為380萬元，不含稅公允價值(等于計稅基礎)為440萬元，甲公司另支付給乙公司補價54.8萬元。乙公司為換入該項金融資產另支付手續(xù)費等2.4萬元。甲公司將換入的A產品作為生產用固定資產核算，乙公司將換入的金融資產仍作為交易性金融資產核算。假定該項交易具有商業(yè)實質。下列有關上述交換中甲公司與乙公司的會計處理中，正確的有( )。

　　A.甲公司換入固定資產的入賬價值為440萬元

　　B.乙公司換入金融資產的入賬價值為462.4萬元

　　C.甲公司應確認的投資收益為50萬元

　　D.乙公司應確認的損益為60萬元

　　【正確答案】 A, C

　　【知 識 點】以公允價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理

　　【答案解析】

　　甲公司的會計分錄為：

　　借：固定資產　440

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　74.8

　　貸：交易性金融資產——成本　410

　　——公允價值變動　20

　　銀行存款　54.8

　　投資收益　30

　　借：公允價值變動損益　20

　　貸：投資收益　20

　　乙公司的會計分錄為：

　　借：交易性金融資產——成本　460

　　銀行存款　54.8

　　貸：主營業(yè)務收入　440

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　74.8

　　借：投資收益 2.4

　　貸：銀行存款　2.4

　　借：主營業(yè)務成本　380

　　貸：庫存商品 380

　　下列關于投資性房地產的說法中錯誤的有( )。

　　A.采用成本模式計量的投資性房地產，需要計提折舊或攤銷，存在減值跡象的不需要計提減值準備

　　B.采用公允價值模式計量的投資性房地產，公允價值變動計入資本公積

　　C.房地產企業(yè)對其投資性房地產只能采用公允價值模式計量

　　D.房地產企業(yè)對其投資性房地產只能采用成本模式計量

　　E.房地產企業(yè)對其投資性房地產可以采用成本模式計量，也可以采用公允價值模式計量，但是只能采用一種模式計量

　　【正確答案】 A, B, C, D

　　【知 識 點】投資性房地產后續(xù)計量模式的變更

　　【答案解析】：

　　采用成本模式計量的投資性房地產，需要計提折舊或攤銷，存在減值跡象的需要計提減值準備;采用公允價值模模式計量的投資性房地產，公允價值變動計入當期損益;投資性房地產企業(yè)對其投資性房地產要么采用成本模式計量，要么采用公允價值模式計量，但是不能同時采用兩種模式計量。

　　甲企業(yè)于2013年1月1日開工建造一項固定資產，2014年12月31日該固定資產全部完工并投入使用，該企業(yè)為建造該固定資產于2012年12月1日專門借入一筆兩年期款項，本金為2000萬元，年利率為9%。該企業(yè)另借入兩筆一般借款：第一筆為2013年4月1日借入的600萬元，借款年利率為8%，期限為2年;第二筆為2013年7月1日借入的450萬元，借款年利率為6%，期限為3年;該企業(yè)2013年為購建該項固定資產而占用了一般借款所使用的平均資本化率為( )。

　　A.7.33%

　　B.7.14%

　　C.6.80%

　　D.6.89%

　　【正確答案】 A

　　【知 識 點】借款利息資本化金額的確定

　　【答案解析】

　　一般借款資本化率=(600×8%×9/12+450×6%×6/12)÷(600×9/12+450×6/12)×100%=7.33%。

　　甲公司在2012年度的會計利潤為-300萬元，按照稅法規(guī)定允許用以后5年稅前利潤彌補虧損。甲公司預計2013年至2015年每年應稅收益分別為100萬元、150萬元和80萬元，假設適用的所得稅稅率始終為25%，假設無其他暫時性差異。則甲公司因該事項2014年遞延所得稅資產發(fā)生額為( )萬元。

　　A. 37.5

　　B.0

　　C. -37.5

　　D. -12.5

　　【正確答案】 C

　　【知 識 點】遞延所得稅資產的確認和計量

　　【答案解析】

　　3年的預計盈利已經超過300萬元的虧損，說明可抵扣暫時性差異能夠在稅法規(guī)定的5年經營期內轉回，應該確認這部分所得稅利益。2012年確認的遞延所得稅資產=300×25%=75(萬元);2013年轉回遞延所得稅資產的金額=100×25%=25(萬元);2014年轉回遞延所得稅資產的金額=150×25%=37.5(萬元)。

　　甲公司在2012年度的會計利潤為-300萬元，按照稅法規(guī)定允許用以后5年稅前利潤彌補虧損。甲公司預計2013年至2015年每年應稅收益分別為100萬元、150萬元和80萬元，假設適用的所得稅稅率始終為25%，假設無其他暫時性差異。則甲公司因該事項2014年遞延所得稅資產發(fā)生額為( )萬元。

　　A. 37.5

　　B.0

　　C. -37.5

　　D. -12.5

　　【正確答案】 C

　　【知 識 點】遞延所得稅資產的確認和計量

　　【答案解析】

　　3年的預計盈利已經超過300萬元的虧損，說明可抵扣暫時性差異能夠在稅法規(guī)定的5年經營期內轉回，應該確認這部分所得稅利益。2012年確認的遞延所得稅資產=300×25%=75(萬元);2013年轉回遞延所得稅資產的金額=100×25%=25(萬元);2014年轉回遞延所得稅資產的金額=150×25%=37.5(萬元)。

　　下列關于權責發(fā)生制的表述中正確的有( )。

　　A.企業(yè)在確認、計量和報告中應當以權責發(fā)生制為基礎

　　B.不論是企業(yè)還是行政事業(yè)單位都應當采用權責發(fā)生制作為會計核算的基礎

　　C.權責發(fā)生制是以權利取得和責任完成作為收入和費用發(fā)生的標志

　　D.權責發(fā)生制當期已經實現的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用

　　【正確答案】 A, C, D

　　【知 識 點】會計基礎

　　【答案解析】：

　　我國行政單位采用收付實現制，事業(yè)單位除經營業(yè)務采用權責發(fā)生制外，其他業(yè)務采用收付實現制，選項B不正確。

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