24甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)系 一家上市公司，2013年至2016年對(duì)乙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“乙公司”)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下。(1)2013年11月1日，甲公司與A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司收購(gòu)A公司持有的乙公司股權(quán)的20%，收購(gòu)價(jià)款為2010萬(wàn)元，收購(gòu)價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2013年12月25日分別經(jīng)甲公司和A公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過(guò)，并依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門于2013年12月31日批準(zhǔn)通過(guò)。

　　(2)2014年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10500萬(wàn)元，除下列項(xiàng)目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同：乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限為10年，已使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊，折舊費(fèi)計(jì)人當(dāng)期管理費(fèi)用。甲公司在取得投資時(shí)乙公司賬面上的存貨(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)分別于2014年對(duì)外出售80%，2015年對(duì)外售出剩余20%。

　　(3)2014年1月1日，甲公司以銀行存款支付收購(gòu)股權(quán)價(jià)款2010萬(wàn)元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司持有的股份占乙公司有表決權(quán)股份的20%，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股份。

　　(4)2014年9月.乙公司將其成本為800萬(wàn)元的某項(xiàng)商品以1100萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，款項(xiàng)尚未結(jié)算。甲公司將取得的商品作為存貨管理，當(dāng)期對(duì)外出售60%。

　　(5)2014年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈虧損4000萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上漲而確認(rèn)增加資本公積150萬(wàn)元。由于乙公司本期虧損，甲公司向其追加投資200萬(wàn)元，雙方擬定于20年后由乙公司返還該筆資金，甲公司將其計(jì)人長(zhǎng)期應(yīng)收款。

　　(6)2015年度，乙公司發(fā)生凈虧損8000萬(wàn)元。甲公司和乙公司2014年內(nèi)部銷售形成的存貨全部對(duì)外出售，本期未發(fā)生新的內(nèi)部交易。

　　(7)2016年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4020萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。

　　(8)2017年1月1日，甲公司以銀行存款500萬(wàn)元再次取得乙公司10%的股份，至此甲公司共計(jì)持有乙公司30%的股份。取得投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。假定不考慮所得稅等其他因素。

　　要求：(1)確定甲公司收購(gòu)乙公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”。(2)計(jì)算說(shuō)明該股權(quán)投資對(duì)甲公司2014年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表下列項(xiàng)目的影響。資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣資金、長(zhǎng)期股權(quán)投資、資本公積;利潤(rùn)表：投資收益、營(yíng)業(yè)外收人。(3)計(jì)算說(shuō)明該股權(quán)投資對(duì)甲公司2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目和存貨項(xiàng)目的影響。(4)編制甲公司2015年度對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)分錄。(5)計(jì)算甲公司2017年度追加投資后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　參考解析:

　　(1)甲公司收購(gòu)乙公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”為2014年1月1日。(2)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的影響：貨幣資金項(xiàng)目減少額=2010+200=2210(萬(wàn)元)長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目增加額=10500×20%+1 50×20%+[-4000-(500—300)×80%-(600—500)/5-(1100—800)×(1—60%)]×20%=1270(萬(wàn)元)資本公積項(xiàng)目增加額=150×20%=30(萬(wàn)元)對(duì)利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的影響：投資收益項(xiàng)目增加=[-4000-(500—300)×80%-(600—500)/5-(1100—800)×(1—60%)]×20%=-860(萬(wàn)元)營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目增加=10500×20%-2010=90(萬(wàn)元)(3)因?yàn)楫?dāng)期存在-項(xiàng)存貨的逆流交易.60%的部分實(shí)現(xiàn)了對(duì)外銷售，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=(1100—800)×(1—60%)=120(萬(wàn)元)，所以，對(duì)甲公司合并報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響為：長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目應(yīng)調(diào)增24(120×20%)萬(wàn)元，存貨項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減24萬(wàn)元。相關(guān)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資24貸：存貨24(4)乙公司2015年度賬面凈虧損為8000萬(wàn)元，調(diào)整后的凈損益=-8000-(500—300)×20%-(600—500)/5+(1100—800)×(1—60%)=-7940(萬(wàn)元)，投資方本應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-7940×20%=-1588(萬(wàn)元).但是應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值1270萬(wàn)元(2100—860+30)和長(zhǎng)期權(quán)益200萬(wàn)元的賬面價(jià)值沖減至零為限進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)于未確認(rèn)的投資損失118萬(wàn)元做備查登記。會(huì)計(jì)處理為：

　　借：投資收益1470

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司(損益調(diào)整)　1270

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款200

　　(5)甲公司2017年度追加投資后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=3200×20%+500=1140(萬(wàn)元)【思路點(diǎn)撥】權(quán)益法增資后仍按照權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分原投資與新增投資分別處理。對(duì)于原投資在追加投資目的賬面價(jià)值應(yīng)按照當(dāng)日按原持股比例享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)行確定，所以原持有股權(quán)在追加投資當(dāng)日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=3200×20%=640(萬(wàn)元)。對(duì)于新增投資成本部分的初始投資成本為500萬(wàn)元，其對(duì)應(yīng)應(yīng)享有被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=3200×10%=320(萬(wàn)元)，投資成本大于應(yīng)享有的份額，因此不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整。故.最終長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整后的金額=640+500=1140(萬(wàn)元)。

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