25 甲公司20×4年實現(xiàn)利潤總額3000萬元，當年度發(fā)生的部分交易或事項如下。

　　(1)1月1日甲公司購入乙公司20%的股權，采用權益法核算。20×4年末長期股權投資的“成本”明細科目為2800萬元，“損益調整”明細科目為200萬元。其中20×4年根據(jù)乙公司實現(xiàn)的凈利潤確認的投資收益為200萬元。甲、乙公司均為設在我國境內的居民企業(yè)。假定甲公司擬長期持有對乙公司的投資。稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權投資的計稅基礎等于初始投資成本2800萬元。

　　(2)5月20日，甲公司涉及-項擔保訴訟案件，20×4年末法院尚未判決。12月31日甲公司估計敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額估計為100萬元。稅法規(guī)定，因債務擔保發(fā)生的支出不得稅前列支。

　　(3)6月20日，甲公司向丙公司銷售產(chǎn)品-批，售價為1000萬元，成本為800萬元，產(chǎn)品已發(fā)出，款項已收到，增值稅發(fā)票已經(jīng)開出。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權在未來-年內按照當時的市場價格自丙公司回購同等數(shù)量、同等規(guī)格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權利。稅法規(guī)定，采用售后回購方式銷售商品的。銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理;有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。

　　(4)20×4年末甲公司取得交易性金融資產(chǎn)持有期間(未超過12個月)的現(xiàn)金股利20萬元，稅法規(guī)定，持有時間在-年以內的股權涉及的投資收益計入應納稅所得額。

　　其他有關資料：甲公司適用的所得稅稅率為25%;本題不考慮中期財務報告的影響;除上述差異外，甲公司20×4年未發(fā)生其他納稅調整事項，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債元期初余額。假定甲公司在未來期間能產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司對乙公司的長期股權投資是否形成暫時性差異，20× 4年末是否應確認遞延所得稅，并說明理由。

　　(2)確定甲公司因擔保訴訟案件應確認的預計負債金額，編制相關的會計分錄;計算該預計負債在20×4年12月31日的計稅基礎，說明是否應確認遞延所得稅，若確認，編制確認遞延所得稅的會計分錄。

　　(3)分析、判斷甲公司向丙公司的銷售業(yè)務是否產(chǎn)生暫時性差異，并簡要說明理由。

　　(4)計算甲公司20×4年應交所得稅和所得稅費用，并編制確認所得稅費用的會計分錄。

　　參考解析:

　　(1)甲公司對乙公司的長期股權投資形成應納稅暫時性差異。

　　理由：20×1年末長期股權投資的賬面價值為3000萬元，計稅基礎為2800萬元，資產(chǎn)的賬面價值大了：計稅基礎。

　　甲公司對乙公司的長期股權投資20×4年末不確認遞延所得稅。

　　理由：因甲公司擬長期持有此投資，按權益法核算產(chǎn)生的差異預計未來期間不會轉回。故產(chǎn)生的應納稅暫時性差異不確認遞延所得稅負債。

　　(2)甲公司因擔保訴訟案件應確認預計負債100萬元。

　　借：營業(yè)外支出100

　　貸：預計負債100

　　該預計負債在20×4年1 2月31日的計稅基礎=賬面價值100-未來期間可稅前扣除的金額0

　　(即稅法不允許抵扣債務擔保損失)=100(萬元)

　　預計負債的賬面價值等于計稅基礎，不產(chǎn)生暫時性差異。不確認遞延所得稅。

　　(3)甲公司向丙公司的銷售業(yè)務不產(chǎn)生暫時性差異。

　　理由：從稅法規(guī)定可以看出，稅法上對售后回購的處理與會計上的處理原則-致.沒有差異。

　　(4)甲公司20×4年應交所得稅=(3000-200+ 100)×25%=725(萬元)

　　因不確認遞延所得稅，所以甲公司本期確認的所得稅費用=應交所得稅=725(萬元)，相關會計分錄為：

　　借：所得稅費用725

　　貸：應交稅費-應交所得稅725

　　26海天公司、利亞公司均為增值稅 一般納稅人，且同為金海公司的子公司，適用的增值稅稅率均為17%。有關資料如下。

　　(1)金海公司于20×2年1月1日取得利亞公司的控制權(屬于非同 一控制下企業(yè)合并)，成為利亞公司的母公司。購買當日利亞公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為2000萬元，公允價值為2100萬元，差額由 一項固定資產(chǎn)形成。該固定資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，公允價值為300萬元，尚可使用年限為5年。20×2年利亞公司利潤表中列示的凈利潤為420萬元，其他綜合收益為180萬元，綜合收益總額為600萬元。除上述因素影響外，利亞公司當年未發(fā)生其他所有者權益變動事項。

　　(2)20×3年1月1日，海天公司以 一項日常生產(chǎn)用設備以及1000萬股普通股作為合并對價取得利亞公司80%的股份。該項設備的原價為700萬元，已計提折舊300萬元，未計提減值準備，合并當日的公允價值為600萬元，設備適用的增值稅稅率為17%;所發(fā)行普通股每股面值1元，合并當日每股公允價值為2.5元。海天公司為發(fā)行普通股支付傭金、手續(xù)費共計50萬元。

　　(3)20×3年5月2日，利亞公司宣告分配20×2年度現(xiàn)金股利400萬元，20×3年5月20日利亞公司發(fā)放上述股利。(4)20×3年度利亞公司實現(xiàn)利潤400萬元，當年因持有至到期投資重分類至可供出售金融資產(chǎn)增加資本公積50萬元。(5)20×4年5月10日，海天公司將其持有利亞公司股權中的25%對外出售，取得價款750萬元。

　　要求：(1)編制海天公司上述事項(2) 一(5)的相關會計分錄。(2)若合并日以前海天公司、利亞公司無關聯(lián)方關系，編制海天公司取得該項長期股權投資時的會計分錄。

　　參考解析:

　　(1)20×3年1月1日：

　　海天公司取得利亞公司長期股權投資的入賬價值=[2100+420-(300—200)÷5+180]×80%=2144(萬元)

　　借：固定資產(chǎn)清理400

　　累計折舊300

　　貸：固定資產(chǎn)700

　　借：長期股權投資-利亞公司2144

　　貸：固定資產(chǎn)清理400

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

　　(600×17%)102

　　股本1000

　　資本公積股本溢價642

　　借：資本公積-股本溢價50

　　貸：銀行存款50

　　20×3年5月2日：

　　借：應收股利320

　　貸：投資收益320

　　20×3年5月20日：

　　借：銀行存款320

　　貸：應收股利320

　　20×4年5月10日：

　　借：銀行存款750

　　貸：長期股權投資(2144×25%)536

　　投資收益214

　　(2)若合并日以前海天公司、利亞公司無關聯(lián)方關系，則海天公司取得該長期股權投資時的會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理400

　　累計折舊300

　　貸：固定資產(chǎn)700

　　借：長期股權投資-利亞公司3202

　　貸：固定資產(chǎn)清理400

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

　　(600×17%)102

　　營業(yè)外收入-處置非流動資產(chǎn)利得200

　　股本1000

　　資本公積-股本溢價1500

　　借：資本公積股本溢價50

　　貸：銀行存款50

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