三、計(jì)算分析題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型最高得分為61分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　23 甲公司2012年～2013年分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)資料如下。

　　(1)2012年1月1日按面值發(fā)行5年期的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券5000萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6%，每張面值為1元，當(dāng)年利息于次年1月5日支付。每張債券的認(rèn)購(gòu)人獲得公司派發(fā)的1份認(rèn)股權(quán)證，該認(rèn)股權(quán)證行權(quán)比例為1：1(即1份認(rèn)股權(quán)證可認(rèn)購(gòu)1股甲公司股票)，行權(quán)價(jià)格為每份12元。認(rèn)股權(quán)證存續(xù)期為24個(gè)月(即2012年1月1日至2013年12月31日)，行權(quán)期為認(rèn)股權(quán)證存續(xù)期最后五個(gè)交易日(行權(quán)期間認(rèn)股權(quán)證停止交易)。甲公司發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：

　�、俅_認(rèn)應(yīng)付債券4416.41萬(wàn)元;

　　②確認(rèn)資本公積(其他資本公積)583.59萬(wàn)元。

　　(2)甲公司該項(xiàng)債券所籌措的資金擬用于某建筑工程項(xiàng)目，該建筑工程采用出包方式建造，于2012年2月1日開(kāi)工。2012年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1筆款項(xiàng)2000萬(wàn)元。此前的工程支出均由工程承包商墊付。2012年11月1日，甲公司支付工程款2000萬(wàn)元。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：

　�、�2012年借款費(fèi)用資本化金額為250萬(wàn)元;

　�、�2012年借款費(fèi)用費(fèi)用化金額為50萬(wàn)元。

　　(3)2013年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款500萬(wàn)元。

　　相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：

　�、�2013年資本化金額為150萬(wàn)元;

　�、�2013年費(fèi)用化金額為150萬(wàn)元。

　　(4)2013年12月31日前共有70%的認(rèn)股權(quán)證行權(quán)，剩余部分未行權(quán)。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：

　�、俟杀驹黾�3500萬(wàn)元;

　　②資本公積(股本溢價(jià))增加38500萬(wàn)元。

　　已知：(P/F，9%，5)=0.6499;(P/F，6%，5)=0.7473;(P/A，9%，5)=3.8897;(P/A，6%.5)=4.2124。不考慮閑置資金產(chǎn)生的投資收益。

　　要求：根據(jù)上述材料，逐筆分析、判斷(1)至

　　(4)筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào));如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。(答案中金額單位用“萬(wàn)元”表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　參考解析:

　　(1)業(yè)務(wù)(1)中①和②的處理均正確。不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券的公允價(jià)值=5000×(P/F，9%，5)+5000× 6%×(P/A，9%，5)=5000×0.6499+5000×6%×3.8897=4416.41(萬(wàn)元)

　　權(quán)益工具(資本公積)的公允價(jià)值=5000—4416.41=583.59(萬(wàn)元)

　　具體核算如下：

　　借：銀行存款5000

　　應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)

　　583.59

　　貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

　　5000

　　資本公積-其他資本公積583.59

　　(2)業(yè)務(wù)(2)中①和②的處理均不正確。

　　2012年借款費(fèi)用資本化金額=4416.41 × 9%×10/12=331.23(萬(wàn)元)

　　2012年借款費(fèi)用費(fèi)用化金額=4416.41×9%-331.23=66.25(萬(wàn)元)

　　具體核算如下：

　　借：在建工程331.23

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用66.25

　　貸：應(yīng)付利息300

　　應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)

　　97.48

　　(3)業(yè)務(wù)(3)中①和②的處理均不正確。

　　2013年借款費(fèi)用資本化金額=(4416.41+97.48)× 9%×6/12=203.13(萬(wàn)元)

　　2013年借款費(fèi)用費(fèi)用化金額=(4416.41+97.48)× 9%-203.13=203.12(萬(wàn)元)

　　具體核算如下：

　�、�2013年1月5日支付上年利息：

　　借：應(yīng)付利息300

　　貸：銀行存款300

　　②借：在建工程203.13

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用203.12

　　貸：應(yīng)付利息300

　　應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)106.25

　　(4)業(yè)務(wù)(4)中①的處理正確，②的處理不正確。

　　資本公積(股本溢價(jià))增加=38908.51+175.08=39083.59(萬(wàn)元)

　　借：銀行存款(5000×70%×12)42000

　　資本公積-其他資本公積

　　(583.59×70%)408.51

　　貸：股本(5000× 70%)3500

　　資本公積-股本溢價(jià)38908.51

　　借：資本公積其他資本公積

　　(583.59× 30%)175.08

　　貸：資本公積-股本溢價(jià)175.08

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