24甲公司為上市公司，系增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;除特別說明外，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);所售資產(chǎn)均未發(fā)生減值;銷售商品與提供勞務(wù)為日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，銷售價格均為不含增值稅的公允價格;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。

　　(1)2012年12月甲公司發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

　�、�12月1日，甲公司與乙公司簽訂委托代銷商品協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司代銷A產(chǎn)品100件，乙公司對外銷售價格為每件3萬元，未出售的商品乙公司可以退還給甲公司;甲公司按乙公司對外銷售價格的1%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)，在收取乙公司代銷商品款時扣除。該A產(chǎn)品單位成本為2萬元。商品于協(xié)議簽訂日發(fā)出。

　　12月31日，甲公司收到乙公司開來的代銷清單，已對外銷售A產(chǎn)品60件;甲公司開具的增值稅專用發(fā)票注明：銷售價格180萬元，增值稅額30.6萬元;同日，甲公司收到乙公司交來的代銷商品款208.8萬元并存人銀行，應(yīng)支付乙公司的手續(xù)費(fèi)1.8萬元已扣除。

　　②12月2日，甲公司向丙公司銷售-批B產(chǎn)品，銷售總額為450萬元。該批已售商品的成本為300萬元。根據(jù)與丙公司簽訂的銷售合同，丙公司從甲公司購買的8產(chǎn)品自購買之日起6個月內(nèi)可以無條件退貨。根據(jù)以往的經(jīng)驗，甲公司估計該批產(chǎn)品的退貨率為10%。

　　③12月5日，與丁公司簽訂-項為期3個月的非工業(yè)性勞務(wù)合同，合同總收入400萬元。2012年年末無法可靠地估計勞務(wù)結(jié)果。2012年發(fā)生的勞務(wù)成本為160萬元(假定均為職工薪酬)，預(yù)計已發(fā)生的勞務(wù)成本能得到補(bǔ)償?shù)慕痤~為100萬元。該項勞務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅(不考慮其他流轉(zhuǎn)稅)，稅率為5%。

　　④12月15日，出售作為可供出售金融資產(chǎn)核算的戊公司股票1000萬股，出售價款3000萬元已存入銀行。當(dāng)日出售前，甲公司持有戊公司股票1500萬股，賬面價值為4350萬元(其中，成本為3900萬元，公允價值變動為450萬元)。1 2月31日，戊公司股票的公允價值為每股

　　3.30元。

　�、�12月31日，以本公司生產(chǎn)的C產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。發(fā)放給生產(chǎn)人員的C產(chǎn)品不含增值稅的公允價值為200萬元，實際成本為160萬元;發(fā)放給行政管理人員的C產(chǎn)品不含增值稅的公允價值為100萬元，實際成本為80萬元。產(chǎn)品已發(fā)放給職工。

　�、�12月31日，采用分期收款方式向庚公司銷售本公司生產(chǎn)的D產(chǎn)品-套(D產(chǎn)品為大型設(shè)備)，合同約定的銷售價格為3000萬元，從2013年起分5年于每年12月31日收取。該大型設(shè)備的實際成本為2000萬元。如采用現(xiàn)銷方式，該大型設(shè)備的銷售價格為2500萬元。商品已經(jīng)發(fā)出，增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生。

　�、�12月31日，計提長期借款利息。該借款系2009年7月1日借入的本金為1000萬元、年利率為6%、4年期的長期借款，每年6月30日和12月31日計提利息，年末付息。借人款項專門用于辦公樓的建造，辦公樓開始資本化時問為2009年1月1日，至2012年末仍處于建造中。假設(shè)甲公司只有-筆長期借款。

　　⑧12月31日，發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，自次年起每年12月31日付息、到期-次還本，債券面值為10000萬元，票面年利率為4%，實際利率為6%。企業(yè)實際發(fā)行價格為9817.1 3萬元，債券包含的負(fù)債成份的公允價值為9465.40萬元。自2013年12月31日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請按債券轉(zhuǎn)換日的賬面價值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股(每股面值1元)，初始轉(zhuǎn)換價格為每股10元，不足轉(zhuǎn)為1股的部分按每股10元以現(xiàn)金結(jié)清。假定甲公司只有-筆應(yīng)付債券。

　　(2)甲公司分析上述業(yè)務(wù)對年末資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表相關(guān)項目的影響或應(yīng)填列金額如下：

　�、倌昴┵Y產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目的影響金額=200—200-120-300×(1-10%)+160-100+234-240-2000=-2336(萬元)

　　②年末資產(chǎn)負(fù)債表中“長期應(yīng)收款”項目的影響金額=3000(萬元)

　�、勰昴┵Y產(chǎn)負(fù)債表中“長期借款”項目應(yīng)填列金額=1000(萬元)

　�、苣昴┵Y產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付債券”項目應(yīng)填列金額=10000(萬元)

　　⑤年末利潤表中“營業(yè)利潤”項目的影響金額=180-120+450×(1-10%)-300×(1—10%)+160—160-8+100-117+300-240+2500-2000=730(萬元)

　�、弈昴├麧櫛碇小捌渌C合收益”項目的影響金額=-300+200+351.73=251.73(萬元)

　　要求：

　　(1)判斷甲公司分析的年末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目的影響金額是否正確。如果不正確，請給出正確結(jié)果。

　　(2)判斷甲公司分析的年末資產(chǎn)負(fù)債表中“長期應(yīng)收款”項目的影響金額是否正確。如果不正確，說明理由并給出正確結(jié)果。(不考慮-年內(nèi)到期的部分)

　　(3)判斷甲公司分析的年末資產(chǎn)負(fù)債表中“長期借款”項目的填列金額是否正確。如果不正確，說明理由并給出正確結(jié)果。

　　(4)判斷甲公司分析的年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付債券”項目的填列金額是否正確。如果不正確，說明理由并給出正確結(jié)果。

　　(5)判斷甲公司分析的年末利潤表中“營業(yè)利潤”項目的影響金額是否正確。如果不正確，請給出正確結(jié)果。

　　(6)判斷甲公司分析的年末利潤表中“其他綜合收益”項目的影響金額是否正確。如果不正確，請給出正確結(jié)果。并編制影響“其他綜合收益”項目相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　參考解析:

　　(1)甲公司分析的年末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目的影響金額是不正確的。

　　正確的金額=200①-200①-120①-300②+234⑤-240⑤-2000⑥=-2426(萬元)

　　其中，234是以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給生產(chǎn)人員，應(yīng)按售價及銷項稅額記人“生產(chǎn)成本”的金額。

　　(2)甲公司分析的年末資產(chǎn)負(fù)債表中“長期應(yīng)收款”項目的影響金額是不正確的。因為未實現(xiàn)融資收益是長期應(yīng)收款的備抵科目，所以計算“長期應(yīng)收款”項目時需要減去“未實現(xiàn)融資收益”科目的余額。所以年末資產(chǎn)負(fù)債表中“長期應(yīng)收款”項目的影響金額=3000—500=2500(萬元)。

　　(3)甲公司分析的年末資產(chǎn)負(fù)債表中“長期借款”項目的填列金額是不正確的。

　　因為長期借款是2009年7月1日借人的，至2013年7月1日到期，在2012年宋屬于-年內(nèi)到期的長期借款，所以其余額應(yīng)該在年末資產(chǎn)負(fù)債表中“-年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目列示。所以年末資產(chǎn)負(fù)債表中“長期借款”項目的填列金額為零。

　　(4)甲公司分析的年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付債券”項目的填列金額是不正確的。對于企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。因為發(fā)行日是2012年12月31日，所以年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付債券”項目的填列金額=9465.40(萬元)。

　　業(yè)務(wù)⑧12月31日發(fā)行時的分錄為：

　　借：銀行存款9817.13

　　借：銀行存款9817.13

　　應(yīng)付債券-利息調(diào)整534.6

　　貸：應(yīng)付債券-面值10000

　　資本公積-其他資本公積351.73

　　(5)甲公司分析的年末利潤表中“營業(yè)利潤”項目的影響金額是不正確的。

　　正確的金額=180①-120①-1.8①+450×(1-10%)②-300×(1—10%)②+100③-160③-5③+400④-117⑤+300⑤-240⑤+2500⑥-2000⑥=971.2(萬元)

　　(6)甲公司分析的年末利潤表中“其他綜合收益”項目的影響金額是不正確的。

　　影響“其他綜合收益”項目的為業(yè)務(wù)④，業(yè)務(wù)⑧中初始確認(rèn)形成的“資本公積-其他資本公積”最終轉(zhuǎn)入“資本公積-股本溢價”中，不影響“其他綜合收益”項目。業(yè)務(wù)④分錄為：

　　12月15日

　　借：銀行存款3000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本

　　(3900×1000/1500)2600

　　-公允價值變動

　　(450 × 1000/1500)300

　　投資收益100

　　借：資本公積-其他資本公積300

　　貸：投資收益300

　　12月31日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動

　　[500× 3.3-(4350—2600—300)]200

　　貸：資本公積-其他資本公積200

　　對“其他綜合收益”的影響=-300+200=-100(萬元)

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