26 明海公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2012年至2015年涉及投資性房地產(chǎn)的有關(guān)資料如下。

　　(1)2012年12月1日，明海公司與迅達(dá)公司簽訂協(xié)議，將自用的辦公樓出租給迅達(dá)公司，租期為3年，每年租金為1000萬元，于每年年初收取(假定租金均按期收到).2013年1月1日為租賃期開始日。此辦公樓轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為30000萬元，賬面原值為25000萬元，已計(jì)提的累計(jì)折舊為10000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　2013年1月1日，明海公司按照15000萬元確認(rèn)了投資性房地產(chǎn)，并將收取的1000萬元租金確認(rèn)為收入。

　　(2)2013年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為30900萬元;2014年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為30800萬元。

　　2013年12月31日和2014年12月31日，明海公司對(duì)上述投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額分別確認(rèn)了公允價(jià)值變動(dòng)損益15900萬元和-100萬元。

　　(3)2015年12月31日，租賃協(xié)議到期，明海公司收回辦公樓自用，當(dāng)日該辦公樓的公允價(jià)值為30700萬元。

　　2015年12月31日，明海公司終止確認(rèn)了該投資性房地產(chǎn)，并將其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為資本公積。

　　不考慮其他因素。(金額單位以萬元表示)

　　要求：

　　(1)分別判斷上述業(yè)務(wù)中，明海公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明判斷理由;如果明海公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制正確的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)假定2015年12月31日租賃協(xié)議到期時(shí)將該投資性房地產(chǎn)出售，處置價(jià)款為30700萬元，編制相關(guān)分錄。

　　參考解析:

　　(1)①2013年1月1日，明海公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換目的公允價(jià)值計(jì)量，并且，預(yù)收的租金應(yīng)先確認(rèn)為預(yù)收賬款，等年底時(shí)再確認(rèn)為收入。

　　正確的分錄為：

　　2013年1月1日，轉(zhuǎn)換時(shí)：

　　借：投資性房地產(chǎn)一辦公樓(成本)30000

　　累計(jì)折舊10000

　　貸：固定資產(chǎn)25000

　　資本公積-其他資本公積15000

　　收到租金時(shí)：

　　借：銀行存款1000

　　貸：預(yù)收賬款1000

　　年末確認(rèn)收入時(shí)：

　　借：預(yù)收賬款1000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入1000

　　②2013年12月31日，明海公司的會(huì)計(jì)處理不正確;2014年12月31日，明海公司的會(huì)計(jì)處理正確。

　　理由：2013年12月31日在確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益之前明海公司投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值等于2013年1月1日轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值30000萬元，所以確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益金額=30900-30000=900(萬元)。

　　2013年12月31日正確的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)-辦公樓(公允價(jià)值變動(dòng))

　　900

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益900

　　③2015年12月31日租賃協(xié)議到期，明海公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

　　正確的會(huì)計(jì)分錄是：

　　借：固定資產(chǎn)30700

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益100

　　貸：投資性房地產(chǎn)-辦公樓(成本)30000

　　-辦公樓(公允價(jià)值變動(dòng))

　　800

　　(2)假定2015年12月31日租賃協(xié)議到期時(shí)，將該投資性房地產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)處理;

　　借：銀行存款30700

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入30700

　　借：其他業(yè)務(wù)成本30800

　　貸：投資性房地產(chǎn)-辦公樓(成本)30000

　　-辦公樓(公允價(jià)值變動(dòng))

　　800

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益800

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本800

　　借：資本公積-其他資本公積15000

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本15000

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