4、

　　<1>、

　　【正確答案】 乙公司取得丙公司60%股權(quán)交易屬于同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：參與合并的雙方乙和丙在交易前后都處于甲公司的控制下，并且控制是非暫時性的。

　　取得丙公司60%股權(quán)時應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積的金額=2000×60%-600=600(萬元)

　　<2>、

　　【正確答案】 乙公司取得丙公司60%股權(quán)的成本=2000×60%=1200(萬元)，相關(guān)會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——丙公司(60%) 1200(2000×60%)

　　貸：股本 600

　　資本公積——股本溢價 600(1200-600)

　　【答案解析】

　　<3>、

　　【正確答案】 乙公司向少數(shù)股東Z發(fā)行股份以取得丙公司40%股權(quán)的交易不形成企業(yè)合并。

　　理由：乙公司僅僅通過購買甲公司所持有的丙公司60%股權(quán)即可取得對丙公司的控制權(quán)，收購少數(shù)股東Z所持丙公司40%股權(quán)并不是取得丙公司的控制權(quán)所必需的，因此屬于購買少數(shù)股權(quán)的交易。

　　乙公司取得丙公司40%股權(quán)的成本=400×2.5=1000(萬元)，相關(guān)會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——丙公司(40%) 1000(400×2.5)

　　貸：股本 400

　　資本公積——股本溢價 600

　　【答案解析】

　　<4>、

　　【正確答案】 20×8年7月1日丙公司應(yīng)并入乙公司合并財務(wù)報表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值=2000萬元，該交易應(yīng)沖減乙公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積項目的金額=1000-2000×40%=200(萬元)，相關(guān)抵消分錄為：

　　借：丙公司股東權(quán)益各項目2000

　　資本公積——股本溢價200

　　貸：長期股權(quán)投資2200

　　【答案解析】

　　<5>、

　　【正確答案】 丁公司不能終止確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債。

　　理由：根據(jù)協(xié)議約定，新股東加入后不會繼續(xù)承擔(dān)上述約定的債務(wù)及虧損，但對外丁公司仍然應(yīng)當(dāng)承擔(dān)其原來應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的義務(wù)。

　　<6>、

　　【正確答案】 丁公司在收到原股東就相應(yīng)負(fù)債償還給予的補(bǔ)償款時(或者由原股東直接代為償還相關(guān)負(fù)債時)，應(yīng)作為原股東的額外資本性投入，調(diào)整資本公積處理。

　　【答案解析】

　　資料一：

　　乙公司向其母公司甲發(fā)行股份以取得丙公司60%股權(quán)的交易，以及乙公司向少數(shù)股東Z發(fā)行股份以取得丙公司40%股權(quán)的交易，應(yīng)當(dāng)作為兩項單獨(dú)的交易，分別按照各自適用的會計原則進(jìn)行會計處理：

　　(1)乙公司向其母公司甲發(fā)行股份以取得丙公司60%股權(quán)的交易，應(yīng)當(dāng)按照同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則進(jìn)行處理。

　　乙公司個別報表中以在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　(2)乙公司向少數(shù)股東Z發(fā)行股份以取得丙公司40%股權(quán)的交易，應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》第二條關(guān)于購買少數(shù)股權(quán)的相關(guān)會計處理規(guī)定進(jìn)行處理。

　　乙公司個別報表層面，應(yīng)按實際支付的購買對價的公允價值(400萬股×2.5元=1000萬元)作為對丙公司的40%長期股權(quán)投資的初始成本。

　　于購買日，乙公司個別報表層面所示對丙公司100%長期股權(quán)投資的投資成本為2200萬元(1200+1000)，增加股本1000萬元，增加“資本公積——股本溢價”1200萬元。

　　乙公司合并財務(wù)報表層面：因購買丙公司40%少數(shù)股權(quán)而形成的長期股權(quán)投資成本1000萬元與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司丙交易日凈資產(chǎn)份額800萬元(丙的賬面凈資產(chǎn)2000萬元的40%)之間的差額200萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益(資本公積)。

　　注意：乙公司編制合并財務(wù)報表時，對于其在丙公司凈資產(chǎn)中所享有的權(quán)益應(yīng)當(dāng)分段計算：合并日之前，丙公司的股東權(quán)益和凈利潤中，60%歸屬于母公司股東，40%歸屬于少數(shù)股東;合并日之后，按真實的投資控股架構(gòu)編制合并財務(wù)報表，丙公司的股東權(quán)益和凈利潤自合并日起才100%歸屬于母公司股東。乙公司在其合并財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)出合并日購買丙公司的40%少數(shù)股權(quán)的交易過程，而不能假設(shè)收購少數(shù)股權(quán)的交易在最早比較期間的期初(或其他任何早于實際合并日的日期)已完成。

　　資料二：

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》第二十六條規(guī)定：“金融負(fù)債的現(xiàn)時義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的，才能終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分”。即，金融負(fù)債的終止確認(rèn)在很大程度上取決于導(dǎo)致該項金融負(fù)債被確認(rèn)的現(xiàn)時義務(wù)(可能是法定義務(wù)、合同義務(wù)或者推定義務(wù))已不再由本企業(yè)承擔(dān)。

　　由于丁公司作為獨(dú)立法人一直存續(xù)下來，債權(quán)人不知情，其原有的對債權(quán)人的義務(wù)并不因為新舊股東的協(xié)議而從丁公司自動轉(zhuǎn)移至其原股東，經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上不可能是債權(quán)人與債務(wù)人之間的債務(wù)重組，債權(quán)人并沒有對丁公司作出任何豁免及條件的改變，債權(quán)人與本次增資擴(kuò)股無關(guān)聯(lián)，也未參與其中的債務(wù)約定事項。根據(jù)協(xié)議約定，新股東加入后不會繼續(xù)承擔(dān)上述約定的債務(wù)及虧損，但對外丁公司仍然應(yīng)當(dāng)承擔(dān)其原來應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的義務(wù)。因此丁公司不能終止確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債;丁公司在收到原股東就相應(yīng)負(fù)債償還給予的補(bǔ)償款時(或者由原股東直接代為償還相關(guān)負(fù)債時)，應(yīng)作為原股東的額外資本性投入，調(diào)整資本公積處理。

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