答案部分

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】

　　W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為20萬(wàn)元，成本為23.5(18.5+5)萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值低于成本，故自制半成品S發(fā)生減值。自制半成品S的成本為18.5萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值=20-5=15(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=18.5-15=3.5(萬(wàn)元)。

　　2、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】

　　選項(xiàng)B，正常原因造成的單項(xiàng)工程毀損凈損失應(yīng)計(jì)入在建工程成本，非正常原因造成的單項(xiàng)工程毀損凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;選項(xiàng)C，存貨盤盈應(yīng)沖減管理費(fèi)用;選項(xiàng)D，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　3、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】

　　選項(xiàng)A，或有事項(xiàng)是企業(yè)過去發(fā)生的交易或事項(xiàng);選項(xiàng)C，待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，如果執(zhí)行合同，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如果不執(zhí)行合同，應(yīng)將違約金確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債并按照市價(jià)測(cè)算標(biāo)的資產(chǎn)是否發(fā)生減值;選項(xiàng)D，預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)與應(yīng)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分。與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的未來(lái)支出的時(shí)間或金額具有一定的不確定性，而應(yīng)計(jì)項(xiàng)目是已收到或已接受的、但還未支付、未開出發(fā)票或未與供應(yīng)商達(dá)成正式協(xié)議的貨物或勞務(wù)承擔(dān)的負(fù)債，盡管有時(shí)需要估計(jì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的金額或時(shí)間，但是其不確定性通常遠(yuǎn)小于預(yù)計(jì)負(fù)債。且應(yīng)計(jì)項(xiàng)目經(jīng)常作為應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款的一部分進(jìn)行列報(bào)，而預(yù)計(jì)負(fù)債則單獨(dú)進(jìn)行列報(bào)。

　　4、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】

　　未出售的80%部分確認(rèn)的應(yīng)收利息=500000×5%×80%=20000(元)，根據(jù)出售前，利息調(diào)整為貸方余額，2012年末確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)該借記持有至到期投資——利息調(diào)整，會(huì)增加持有至到期投資的攤余成本。故2012年末甲公司持有剩余的持有至到期投資的攤余成本=496800-496800×20%+3200×80%=400000(元)。

　　5、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】

　　選項(xiàng)A，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用);選項(xiàng)C，為在建工程項(xiàng)目取得的財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)貼屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入遞延收益或營(yíng)業(yè)外收入;選項(xiàng)D，或有利息收益不予確認(rèn)。

　　6、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】

　　更新改造之前固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊額=(2500-250)/5/12×(3×12+3)=1462.5(萬(wàn)元);將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本并終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。甲公司更換主要部件后的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=2500-1462.5+1000-(750-1462.5×750/2500)=1726.25(萬(wàn)元)。20×4年該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊=20×4年前3個(gè)月的折舊+20×4年最后3個(gè)月的折舊=(2500-250)/5/12×3+(1726.25-250)/(8×12-3×12-9)×3=112.5+86.84=199.34(萬(wàn)元)。

　　7、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】

　�、俟煞萜跈�(quán)增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=6000-6000×8÷12=2000(萬(wàn)股)

　　股份期權(quán)增加的凈利潤(rùn)=0

　�、�1.4%可轉(zhuǎn)換債券增加凈利潤(rùn)=550000×1.4%×(1-25%)=5775(萬(wàn)元)

　　1.4%可轉(zhuǎn)換債券增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=550000/10=55000(萬(wàn)股)

　　增量股每股收益計(jì)算表

　　由此得出：股份期權(quán)的稀釋性大，1.4%債券的稀釋性小。

　　稀釋每股收益計(jì)算表

　　因此，稀釋每股收益為0.24元。

　　8、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】

　　選項(xiàng)A，三個(gè)月以內(nèi)到期的投資屬于現(xiàn)金等價(jià)物，該項(xiàng)業(yè)務(wù)不影響現(xiàn)金流量;選項(xiàng)C，可抵扣的增值稅是隨著固定資產(chǎn)支出發(fā)生的，與投資業(yè)務(wù)直接相關(guān)，屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流出，應(yīng)記入“購(gòu)買固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目;選項(xiàng)D，分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)具有融資性質(zhì)，各期支付的現(xiàn)金屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)記入“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

　　9、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】

　　選項(xiàng)A，土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)不應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊;選項(xiàng)B，對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)仍然作為存貨核算;選項(xiàng)D，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。

　　10、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】

　　選項(xiàng)A，閑置辦公樓用于經(jīng)營(yíng)出租，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)應(yīng)該是董事會(huì)批準(zhǔn)相關(guān)的議案并明確出租辦公樓的意圖在短期內(nèi)不會(huì)發(fā)生變化。

　　選項(xiàng)B、C，自用轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 2400

　　累計(jì)折舊 　　　　　 2100

　　貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　3200

　　資本公積——其他資本公積 1300(公允價(jià)值模式下，非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，差額計(jì)入資本公積——其他資本公積。)

　　選項(xiàng)D，因出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)的損益金額=2800-2640+[2400-(3200-2100)]=1460(萬(wàn)元)，相關(guān)分錄為：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本2640

　　貸：投資性房地產(chǎn)2640

　　借：銀行存款2800

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入2800

　　借：資本公積——其他資本公積1300

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本1300

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益(2640-2400)240

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本240(損益一增一減，整體看不影響處置損益，因此不需要考慮。)

　　11、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】

　　選項(xiàng)B，成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，由于已經(jīng)計(jì)提的減值在以后期間不能轉(zhuǎn)回，期末按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量;選項(xiàng)C，應(yīng)收賬款，由于前期計(jì)提的壞賬在資產(chǎn)價(jià)值回升后可以轉(zhuǎn)回，期末按照賬面余額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計(jì)量;選項(xiàng)D，固定資產(chǎn)，由于已經(jīng)計(jì)提的減值在以后期間不能轉(zhuǎn)回，期末按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量。

　　12、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】

　　選項(xiàng)A，由于期權(quán)的行權(quán)價(jià)(6000萬(wàn)元)大于行權(quán)日債券的公允價(jià)值(4500萬(wàn)元)，因此，該看漲期權(quán)屬于重大價(jià)外期權(quán)，即甲公司在行權(quán)日不會(huì)重新購(gòu)回該債券。所以，在轉(zhuǎn)讓日，可以判定債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券。但同時(shí)，由于簽訂了看漲期權(quán)合約，獲得了一項(xiàng)新的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照在轉(zhuǎn)讓日的公允價(jià)值(150萬(wàn)元)確認(rèn)該期權(quán)。

　　選項(xiàng)B、C、D，甲公司出售該債券業(yè)務(wù)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 4950

　　衍生工具——看漲期權(quán) 150

　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 4650

　　投資收益 450

　　同時(shí)，將原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)利得或損失轉(zhuǎn)出：

　　借：資本公積——其他資本公積 150

　　貸：投資收益 150

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