| 第 1 頁(yè)：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題 |
| 第 2 頁(yè)：多項(xiàng)選擇題 |
| 第 5 頁(yè)：答案及解析 |
3、(本小題18分)甲公司為一生產(chǎn)鋼材的企業(yè)，近年來(lái)由于鋼材市場(chǎng)利潤(rùn)率下降，企業(yè)的收益大幅度降低。為了尋求進(jìn)一步發(fā)展，甲公司于2012年至2014年實(shí)施了一系列并購(gòu)和其他相關(guān)交易。
(1)2012年7月1日，甲公司與A公司的原股東青葉公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向青葉公司支付25000萬(wàn)元購(gòu)買其所持有的A公司100%股權(quán);股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)在當(dāng)日辦理完畢，甲公司取得A公司的絕對(duì)控制權(quán)。交易之前，甲公司與青葉公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
2012年7月1日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值23000萬(wàn)元(其中股本10000萬(wàn)元、資本公積10000萬(wàn)元、盈余公積300萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)2700萬(wàn)元)。
(2)2013年12月31日，甲公司將其持有的對(duì)A公司10%的股權(quán)對(duì)外出售，取得價(jià)款2800萬(wàn)元。該項(xiàng)交易后，甲公司仍能夠控制A公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。
(3)2014年12月31日，甲公司再次出售A公司50%的股權(quán)，取得15000萬(wàn)元存入銀行，出售后甲公司仍然持有A公司40%的股權(quán)，仍能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響。剩余40%股權(quán)在2014年12月31日的公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。
(4)2012年7月1日至2012年12月31日期間，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益稅后金額200萬(wàn)元。
2013年1月1日至2013年12月31日期間，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2200萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利800萬(wàn)元，A公司2013年12月因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積500萬(wàn)元。
2014年1月1日至2014年12月31日期間，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1400萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利800萬(wàn)元，A公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積300萬(wàn)元。
(5)其他資料：
�、俑髌髽I(yè)均按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。
�、贏公司各年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)均為均勻?qū)崿F(xiàn)。
③兩次投資處置業(yè)務(wù)不屬于一攬子交易。
�、懿豢紤]相關(guān)稅費(fèi)的影響。
<1> 、根據(jù)上述資料，計(jì)算2013年12月31日甲公司個(gè)別報(bào)表中處置10%股權(quán)應(yīng)該確認(rèn)的投資收益;說(shuō)明此業(yè)務(wù)在合并報(bào)表中的處理原則，說(shuō)明應(yīng)調(diào)整的項(xiàng)目并計(jì)算其金額。
<2> 、根據(jù)上述資料，說(shuō)明2014年12月31日甲公司再次處置50%股權(quán)后，剩余股權(quán)應(yīng)采取的后續(xù)計(jì)量方法，并說(shuō)明理由。
<3> 、根據(jù)上述資料，計(jì)算2014年12月31日甲公司再次處置50%股權(quán)時(shí)，個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益，并編制相關(guān)分錄。
<4> 、根據(jù)上述資料，計(jì)算2014年12月31日甲公司再次處置50%股權(quán)時(shí)，合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益，并編制相關(guān)調(diào)整、抵消分錄。
4、(本小題18分)L公司為上市公司，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%。該公司審計(jì)部門20×4年4月(非日后期間)對(duì)以前年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問。
(1)L公司20×3年12月1日向其關(guān)聯(lián)方K公司銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為400萬(wàn)元，至當(dāng)年年末尚未收到價(jià)款。L公司應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為5%，但對(duì)應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。審計(jì)人員了解到K公司20×3年末發(fā)生財(cái)務(wù)困難，估計(jì)甲公司應(yīng)收K公司款項(xiàng)中的30%無(wú)法收回。
(2)L公司20×3年將以1000萬(wàn)元價(jià)格回購(gòu)的200萬(wàn)股股票用于以前授予管理人員的股份支付計(jì)劃，支付給員工。上述股份支付計(jì)劃為20×1年開始實(shí)施，協(xié)議約定這些管理人員自20×1年1月1日開始連續(xù)在企業(yè)服務(wù)滿三年，即可于20×3年12月31日無(wú)償獲得授予的股票。至20×3年末累計(jì)已經(jīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用為840萬(wàn)元。L公司將庫(kù)存股賬面價(jià)值與確認(rèn)的成本費(fèi)用之間的差額沖減了股本。
(3)20×2年12月，L公司以融資租賃方式租入管理設(shè)備一臺(tái)，租賃合同規(guī)定租賃期滿該設(shè)備的所有權(quán)歸L公司。租賃開始日該設(shè)備的原賬面價(jià)值為940萬(wàn)元，公允價(jià)值為960萬(wàn)元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為920萬(wàn)元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)32萬(wàn)元，安裝調(diào)試費(fèi)48萬(wàn)元，租賃業(yè)務(wù)人員的差旅費(fèi)40萬(wàn)元。L公司確認(rèn)固定資產(chǎn)1040萬(wàn)元，并按照年限平均法計(jì)提折舊，L公司估計(jì)此資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為0。
(4)20×3年，L公司為避免交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，將交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，將公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積。重分類日，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元(其中成本明細(xì)2000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)1000萬(wàn)元，全部為以前年度產(chǎn)生)，公允價(jià)值為3600萬(wàn)元。此資產(chǎn)當(dāng)年末公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，L公司確認(rèn)了公允價(jià)值變動(dòng)以及所得稅的影響。假定稅法以金融資產(chǎn)取得時(shí)的成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(5)L公司20×3年確認(rèn)了其他綜合收益1000萬(wàn)元，具體包括以下內(nèi)容：①因同一控制下企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與付出對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資本公積400萬(wàn)元;②權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資因被投資單位可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積600萬(wàn)元。
(6)其他資料：
①L公司按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。
�、诓豢紤]將以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益的處理。
�、鄄豢紤]除增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
�、懿豢紤]其他因素影響。
<1> 、根據(jù)資料(1)至(4)逐項(xiàng)判斷L公司的處理是否正確，若不正確，作出相關(guān)調(diào)整分錄。
<2> 、根據(jù)資料(1)至(4)計(jì)算上述事項(xiàng)調(diào)整處理對(duì)L公司20×4年留存收益的影響金額。
<3> 、根據(jù)資料(5)，判斷L公司確認(rèn)的其他綜合收益的金額是否正確，若不正確，說(shuō)明理由。
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