29.(本小題12分)A公司為一飲料生產(chǎn)企業(yè)，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2011年適用的所得稅稅率為25%，2012年適用的稅率為15%。A公司2011年、2012年與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)A公司2010年7月1日以1000萬(wàn)元的價(jià)格投資于甲公司，取得甲公司30%的股權(quán)，對(duì)甲公司能夠?qū)嵤┲卮笥绊�，投資時(shí)甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬(wàn)元，A公司打算長(zhǎng)期持有。甲公司2010年、2011年、2012年分別實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)、200萬(wàn)元、260萬(wàn)元(假設(shè)利潤(rùn)都是均勻發(fā)生的)，2011年、2012年的上半年分別分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元、50萬(wàn)元，2012年5月因甲公司自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)確認(rèn)資本公積200萬(wàn)元。

　　A公司因急需資金于2012年7月1日將此股權(quán)出售，取得價(jià)款1500萬(wàn)元。

　　(2)2010年末A公司決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，計(jì)劃內(nèi)容為：授予本企業(yè)20名管理人員每人1萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，約定自2011年起只要在A公司服務(wù)滿(mǎn)三年，就可以在達(dá)到服務(wù)年限的當(dāng)年年末起獲得相當(dāng)于行權(quán)日A公司股權(quán)每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)有效期為2年。2011年沒(méi)有管理人員離開(kāi)，當(dāng)年末預(yù)計(jì)未來(lái)有2人離開(kāi)，當(dāng)年末股票增值權(quán)的公允價(jià)值為10元/份;2012年有2名管理人員離開(kāi)，當(dāng)年末預(yù)計(jì)未來(lái)還會(huì)有5人離開(kāi)，當(dāng)年末股票增值權(quán)的公允價(jià)值為12元/份。

　　稅法規(guī)定，A公司總的因該股份支付確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬不超過(guò)50萬(wàn)元的部分在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

　　(3)A公司2011年1月1日購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的國(guó)債100萬(wàn)元，利率3%，每年末付息，期限為3年，支付價(jià)款94.22萬(wàn)元，手續(xù)費(fèi)3萬(wàn)元，劃分為持有至到期投資，實(shí)際利率為4%。當(dāng)年末此債券公允價(jià)值為120萬(wàn)元，2012年12月31日此債券公允價(jià)值135萬(wàn)元。

　　稅法規(guī)定購(gòu)入國(guó)債取得的利息收入免稅。

　　(4)A公司2011年9月1日向與其無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的B公司簽訂借款協(xié)議，向B公司借入500萬(wàn)元作為流動(dòng)資金，協(xié)議約定的年利率為8%，期限3年。假定三年內(nèi)同期銀行貸款利率為5%。

　　稅法規(guī)定不高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率的金額允許稅前扣除。

　　(5)A公司2011年10月份收到一筆預(yù)收貨款300萬(wàn)元，作為預(yù)收賬款核算，2012年6月份因提供了相關(guān)產(chǎn)品將這部分預(yù)收賬款確認(rèn)為了收入。

　　稅法規(guī)定，此預(yù)收賬款在收到時(shí)確認(rèn)收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(6)A公司2011年因違反環(huán)保法規(guī)支付罰款20萬(wàn)元，2012年因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積30萬(wàn)元。

　　稅法規(guī)定企業(yè)違反政府法律法規(guī)的支出不允許稅前扣除。

　　(7)2011年A公司因提供產(chǎn)品質(zhì)量保證，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債30萬(wàn)元。2012年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用10萬(wàn)元，當(dāng)年又因此確認(rèn)20萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　(8)其他資料：

　�、偌俣ˋ公司2011年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為0、遞延所得稅負(fù)債余額為50萬(wàn)元;

　　②假定A公司每年的利潤(rùn)總額均為2000萬(wàn)元;

　�、跘公司在2011年末即預(yù)期2012年起適用的所得稅稅率變更為15%

　�、懿豢紤]上述資料外的其他因素。

　　1)根據(jù)資料(2)計(jì)算A公司2011年、2012年因股份支付應(yīng)該確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　【正確答案】A公司2011年因股份支付應(yīng)該確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=(20-2)×1×10×1/3=60(萬(wàn)元)，分錄為：

　　借：管理費(fèi)用 60

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 60

　　A公司2012年因股份支付應(yīng)該確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=(20-7)×1×12×2/3-60=44(萬(wàn)元)。

　　分錄為：

　　借：管理費(fèi)用 44

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 44

　　【答案解析】

　　2)根據(jù)資料(1)-(8)計(jì)算A公司2011年應(yīng)交所得稅，計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】A公司2011年應(yīng)納稅所得額=2000-200×30%(事項(xiàng)1)+60(事項(xiàng)2)-(94.22+3)×4%(事項(xiàng)3)+500×(8%-5%)×4/12(事項(xiàng)4)+300(事項(xiàng)5)+20(事項(xiàng)6)+30(事項(xiàng)7)=2351.11(萬(wàn)元)

　　2011年應(yīng)交所得稅=2351.11×25%=587.78(萬(wàn)元)

　　2011年遞延所得稅資產(chǎn)=(50(事項(xiàng)2)+300(事項(xiàng)5)+30(事項(xiàng)7))×15%=57(萬(wàn)元)

　　2011年遞延所得稅負(fù)債=50/25%×(15%-25%)=-20(萬(wàn)元)

　　分錄為：

　　借：所得稅費(fèi)用 510.78

　　遞延所得稅資產(chǎn) 57

　　遞延所得稅負(fù)債 20

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 587.78

　　【答案解析】

　　3)根據(jù)資料(1)-(8)計(jì)算A公司2012年應(yīng)交所得稅，計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】A公司2012年應(yīng)納稅所得額=2000+(500-390)+44-(97.22+97.22×4%-100×3%)×4%+500×(8%-5%)-300+20-10=1875.08(萬(wàn)元)

　　2012年應(yīng)交所得稅=1875.08×15%=281.262(萬(wàn)元)

　　2012年遞延所得稅資產(chǎn)=(-300+20-10)×15%=43.5(萬(wàn)元)

　　2012年遞延所得稅負(fù)債=30×15%=4.5(萬(wàn)元)

　　分錄為：

　　借：所得稅費(fèi)用 324.762

　　資本公積 4.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 281.262

　　遞延所得稅資產(chǎn) 43.5

　　遞延所得稅負(fù)債 4.5

　　【解析】2012年應(yīng)交所得稅計(jì)算中的(500-390)計(jì)算如下：

　　500為2012年稅法認(rèn)可長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益，即1500-1000

　　390為2012年會(huì)計(jì)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)損益，即因凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益130×30%+處置損益1500-[(3500+150+200+130-150+200)]×30%+200×30%

　　相關(guān)推薦：

　　2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》備考全攻略

　　2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》最后沖刺試題及解析匯總

　　2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師真題及答案專(zhuān)題 ※ 考后首發(fā)真題及答案