30.(本小題18分)M公司2011年-2012年有關股權(quán)投資的資料如下：

　　(1)M公司于2011年9月份與A公司簽訂協(xié)議，用自身持有的N公司的一項股權(quán)以及一項房產(chǎn)交換A公司持有的甲公司60%的股權(quán)。

　　M公司持有的N公司的股權(quán)為2010年12月31日以銀行存款900萬元取得，占N公司持股比例的20%，當時N公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元，對N公司具有重大影響，采用權(quán)益法進行核算。N公司2011年實現(xiàn)凈利潤600萬元，分配2010年現(xiàn)金股利200萬，2011年因自用地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)確認資本公積100萬元。交易時此股權(quán)的公允價值為1300萬元。用于交易的房產(chǎn)為一棟辦公樓，原價4000萬元，已計提折舊800萬元，2011年12月31日的公允價值為5000萬元。

　　該交換具有商業(yè)實質(zhì)，且沒有支付任何補價。

　　2011年12月31日上市交易分別經(jīng)M公司以及A公司、甲公司股東大會審議通過，股權(quán)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)以及房產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)于2012年1月1日辦理完畢，當天M公司對甲公司的董事會進行重組，該組后的董事會由9名成員組成，其中M公司派出6名，其余3名由其他公司委派。甲公司章程規(guī)定，該公司財務及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。甲公司于2012年1月1日的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為8400萬元(其中股本5000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積800萬元，未分配利潤1600萬元)，除以下資產(chǎn)公允價值與賬面價值不等外，其他資產(chǎn)、負債的賬面價值均與公允價值相等。M公司與A公司在交易前不具有任何關聯(lián)方關系。

　　M公司為進行此項合并另支付審計、評估費用20萬元。

　　(2)M公司2012年1月2日以銀行存款6000萬元取得乙公司80%的股權(quán)，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元(與賬面價值相等)。

　　(3)2012年1月3日M公司股東大會批準了一項股份支付計劃，M公司向其子公司乙公司50名管理人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司2012年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止2013年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止2014年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從M公司獲得相當于行權(quán)當日M公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為2年。

　　2012年1月1日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為6元。乙公司2012年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度有2名管理人員離職。該年末，M公司預計乙公司截至2013年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到8%，未來1年將有3名管理人員離職。2012年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為8元。

　　(4)2012年6月M公司出售給甲公司一批商品b，成本300萬元，售價500萬元;2012年7月乙公司出售給M公司一批商品c，成本200萬元，售價300萬元;2012年9月甲公司出售給M公司一項自產(chǎn)設備，成本1200萬元，售價1500萬元，M公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)核算，預計使用年限為10年，預計凈殘值0，采用直線法計提折舊。

　　(5)2012年甲公司實現(xiàn)凈利潤2500萬，分配現(xiàn)金股利600萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下跌減少資本公積100萬元。至2012年12月31日，甲公司將上述商品b已經(jīng)對外出售40%，其余形成期末存貨。

　　(6)2012年乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬，分配現(xiàn)金股利100萬元。至2012年12月31日，M公司將上述商品c已經(jīng)對外出售60%，其余形成期末存貨。

　　(7)其他資料：

　�、費公司、甲公司、乙公司均按照凈利潤的10%提取盈余公積;

　�、趩挝挥谩叭f元”表示;

　　③不考慮上述資料外的其他因素。

　　1)根據(jù)資料(1)，計算M公司取得甲公司股權(quán)投資的成本，并編制相關的會計分錄。

　　【正確答案】M公司對甲公司股權(quán)投資的成本=1300+5000=6300(萬元);分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理 3200

　　累計折舊 800

　　貸：固定資產(chǎn) 4000

　　借：長期股權(quán)投資——甲 6300

　　資本公積 20

　　貸：固定資產(chǎn)清理 3200

　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 1800

　　長期股權(quán)投資——N 1000

　　投資收益 320

　　借：管理費用 20

　　貸：銀行存款 20

　　2)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司是否應納入M公司的合并報表范圍，如果納入，計算甲公司在合并報表中應該確認的商譽，并編制購買日合并報表中的相關分錄;如果不納入，說出理由。

　　【正確答案】甲公司應納入M公司合并報表范圍;

　　合并報表應確認的商譽=6300-(8400+3000-2400+700-600-100)×60%=900(萬元)

　　購買日合并報表中的分錄為：

　　借：無形資產(chǎn) 600

　　庫存商品 100

　　貸：資本公積 600

　　預計負債 100

　　借：股本 5000

　　資本公積 1600

　　盈余公積 800

　　未分配利潤 1600

　　商譽 900

　　貸：長期股權(quán)投資 6300

　　少數(shù)股東權(quán)益 3600

　　3)根據(jù)資料(3)，計算2012年M公司對乙公司管理人員的股份支付在合并報表中應該確認的費用金額，并分別編制2012年M公司因該項股份支付在個別報表分錄、合并報表中應做的調(diào)整、抵消分錄。

　　【正確答案】2012年股份支付在合并報表中應該確認的費用金額=(50-5)×1×8×1/2=180(萬元);

　　M公司個別報表分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資 180

　　貸：應付職工薪酬 180

　　合并報表中調(diào)整抵消分錄為：

　　借：資本公積 135

　　管理費用 45

　　貸：長期股權(quán)投資 180

　　4)編制M公司2012年末針對甲公司在合并報表中的調(diào)整、抵消分錄。

　　【正確答案】①調(diào)整子公司資產(chǎn)、負債公允價值

　　借：無形資產(chǎn) 600

　　庫存商品 100

　　貸：資本公積 600

　　預計負債 100

　　借：管理費用 60

　　營業(yè)成本 30

　　預計負債 100

　　貸：無形資產(chǎn) 60

　　存貨 30

　　營業(yè)外支出 100

　　②母子公司內(nèi)部交易的調(diào)整、抵消

　　借：營業(yè)收入 500

　　貸：營業(yè)成本 380

　　存貨 120

　　借：營業(yè)收入 1500

　　貸：營業(yè)成本 1200

　　固定資產(chǎn) 300

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 7.5

　　貸：管理費用 7.5

　�、奂坠�2012年調(diào)整后的凈利潤=2500-(3000-2400)/10-(700-600)×30%+100-(1500-1200)+(1500-1200)/10×3/12=2217.5(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資 1330.5

　　貸：投資收益 1330.5

　　借：投資收益 360

　　貸：長期股權(quán)投資 360

　　借：資本公積 60

　　貸：長期股權(quán)投資 60

　�、芡顿Y收益與長期股權(quán)投資的抵消

　　借：股本 5000

　　資本公積 1500

　　盈余公積 1050

　　未分配利潤 2967.5

　　商譽 900

　　貸：長期股權(quán)投資 7210.5

　　少數(shù)股東權(quán)益 4207

　　借：投資收益 1330.5

　　少數(shù)股東損益 887

　　未分配利潤——年初 1600

　　貸：提取盈余公積 250

　　向股東分配股利 600

　　未分配利潤——年末 2967.5

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