三、綜合題(本題型共4小題56分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為61分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。)

　　27.(本小題10分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為15分。)甲公司為境內(nèi)上市公司，適用的所得稅稅率為25%。財務(wù)總監(jiān)年末在對甲公司2012年度財務(wù)報表進行審核時，關(guān)注到以下交易或事項的會計處理：

　　(1)2012年1月1日已出租的房地產(chǎn)由于滿足了公允價值模式的計量條件，將其后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式，以此資產(chǎn)當(dāng)日的賬面價值作為投資性房地產(chǎn)新的入賬價值，未做其他調(diào)整。此房產(chǎn)為甲公司2008年12月21日購入，原價為4500萬元，預(yù)計使用年限為30年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，2009年1月1日用于出租。2012年1月1日此房產(chǎn)的公允價值為4300萬元，稅法規(guī)定的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法與原會計處理相同。

　　(2)2012年5月1日甲公司將持有的一項交易性金融資產(chǎn)以40萬元出售給乙公司，同時與乙公司簽訂一項協(xié)議，約定在2012年的9月30日以當(dāng)天的公允價值回購此資產(chǎn)，甲公司于當(dāng)日確認了此資產(chǎn)的處置損益5萬元。此項金融資產(chǎn)為甲公司2011年12月以30萬元購入某公司的股票，2011年末的公允價值為35萬元。

　　(3)甲公司2012年7月因銷售商品應(yīng)收丙公司賬款300萬元，丙公司因發(fā)生嚴重財務(wù)困難，無法支付此賬款。12月16日甲公司與丙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定：丙公司以一項管理用固定資產(chǎn)抵償此債務(wù)的50%，以本公司50萬股股票抵償剩余債務(wù)的60%，其余的債務(wù)延期一年償還。用于抵債的固定資產(chǎn)的賬面原價為100萬元，已計提折舊20萬元，公允價值120萬元。用于抵債的股票的面值為1元/股，市場價格為1.5元/股，當(dāng)日辦理完畢資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)和股權(quán)登記手續(xù)。甲公司于當(dāng)日確認固定資產(chǎn)150萬元，確認交易性金融資產(chǎn)90萬元，確認重組債權(quán)60萬元。

　　(4)2012年9月與丁公司簽訂銷售合同，合同約定：甲公司應(yīng)于2013年2月20日以45元/件的價格向丁公司提供10萬件A商品，違約金為合同總價款的20%。2012年底，甲公司實際庫存A商品15萬件，實際成本為50元/件，市場銷售價格為60元/件，向丁公司銷售不產(chǎn)生銷售費用，向其他客戶銷售產(chǎn)生的銷售費用為3元/件，甲公司于年末對A商品計提了50萬元的存貨跌價準備。

　　(5)其他有關(guān)資料：

　�、俨豢紤]除所得稅以外的其他稅費;

　�、诩俣坠疽呀�(jīng)做了確認所得稅費用的相關(guān)處理;

　　③甲公司以凈利潤的10%提取盈余公積。

　　1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由;對于不正確的事項，需要編制調(diào)整分錄的，編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄。

　　【正確答案】①甲公司對事項1會計處理不正確。

　　理由：投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，應(yīng)作為會計政策變更追溯調(diào)整，并以當(dāng)天的公允價值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值。

　　調(diào)整分錄：

　　借：投資性房地產(chǎn) 250

　　貸：遞延所得稅負債 62.5

　　盈余公積 18.75

　　未分配利潤 168.75

　�、诩坠緦κ马�2會計處理正確。

　　理由：有證據(jù)表明售后回購是以回購日的公允價值達成，符合收入確認條件的，需要確認收入。甲公司此項售后回購符合確認收入的要求，所以其確認處置損益的處理正確。

　�、奂坠緦κ马�3的會計處理不正確。

　　理由：以非貨幣性資產(chǎn)進行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)以受讓的非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確認資產(chǎn)的入賬價值，應(yīng)以受讓的股權(quán)的公允價值確認取得的股權(quán)價值;應(yīng)以受讓資產(chǎn)的公允價值與債權(quán)賬面價值之間的差額確認債務(wù)重組損失。

　　調(diào)整分錄為：

　　借：營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 45

　　貸：固定資產(chǎn) 30

　　交易性金融資產(chǎn)——成本 15

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅(45×25%) 11.25

　　貸：所得稅費用 11.25

　�、芗坠緦κ马�4的會計處理不正確。

　　理由：甲公司應(yīng)分別有合同部分、無合同部分進行減值測試。

　　對于有合同部分：

　　執(zhí)行合同損失=(50-45)×10=50(萬元)

　　不執(zhí)行合同損失=45×10×20%-(60-50-3)×10=20(萬元)

　　所以選擇不執(zhí)行合同，應(yīng)確認預(yù)計負債90萬元。

　　對于無合同部分：

　　商品的成本=50×5=250(萬元)

　　可變現(xiàn)凈值=(60-3)×5=285(萬元)

　　成本<可變現(xiàn)凈值，沒有發(fā)生減值，所以不確認減值損失。

　　綜上所述，甲公司不應(yīng)對A商品確認存貨跌價準備。

　　調(diào)整分錄：

　　借：存貨跌價準備 50

　　貸：資產(chǎn)減值損失 50

　　借：營業(yè)外支出 90

　　貸：預(yù)計負債 90

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 10

　　貸：所得稅費用 10

　　【ANSWER】

　�、� Accounting treatment of event 1 is wrong

　　Reason: when changing the investment property from cost model to fair value model, it should be treated and adjusted as changing accounting policies back and treat the day's fair value as the recorded value of investment property.

　　Adjusting entry:

　　Dr: Investment property 250

　　Cr: Deferred tax liabilities 62.5

　　Surplus reserve 18.75

　　Undistributed profit 168.75

　�、� Accounting treatment of event 2 is correct.

　　Reason: There are evidences prove that after sales repurchase reached rely on the fair value of repurchase day, which matching conditions, need confirm income. The after sales repurchase meet the conditions of confirming income, so the accounting treatment - recognized disposal profits and losses is correct.

　　③ Accounting treatment of event 3 is wrong.

　　Reason: Debt restructuring based on non-monetary assets, creditor should confirm the recorded value based on the fair value of transferred non-monetary assets, confirm the value of stock right based on fair value of transferred stock right; The loss of debt restructuring should be confirmed based on the difference between the fair value and book value of stock right of the transferred assets.

　　Adjusted entries:

　　Dr: Non-operating expenses - Loss from debt restructuring 45

　　Cr: Fixed assets 30

　　Tradable financial assets - Cost 15

　　Dr: Tax payable - income tax payable (45 × 25%) 11.25

　　Cr: Income tax expenses 　 11.25

　�、� Accounting treatment of event 4 is wrong.

　　Reason: Company should conduct impairment test for contractual part and non-contractual part respectively.

　　For contractual part:

　　Loss from executing contract = (50-45) × 10 = 50 (Ten thousand yuan)

　　Loss from do not executing contract = 45 × 10 × 20% - (60-50-3) × 10 = 20 (Ten thousand yuan)

　　So, choosing not to execute contract, recognizing a provision of 90 ten thousand yuan.

　　For non-contractual part:

　　Cost of product = 50 × 5 = 250 (Ten thousand yuan)

　　Net realizable value = (60-3) × 5 = 285 (Ten thousand yuan)

　　Cost < Net realizable value, no impairment occurred, so do not recognized impairment loss.

　　In conclusion, company Jia should not recognize a provision on impairment of product A.

　　Adjusted entries:

　　Dr: Provision for inventory impairment 50

　　Cr: Impairment loss 50

　　Dr: Non-Operating expenses 90

　　Cr: Provision 90

　　Dr: Deferred tax assets 10

　　Cr: Income tax expenses 10

　　2)計算上述事項的更正處理對甲公司2012年度利潤總額的影響金額。

　　【正確答案】上述事項的更正處理對甲公司2012年度利潤總額的影響金額=-45+50-90=-85(萬元)。

　　【ANSWER】The amount of affecting total annual profit of company Jia in 2012 from above events = -45 + 50 -90=-85 (Ten thousand yuan)

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