考點(diǎn)核心提示

　　考點(diǎn)一：資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”的填列方法★★

　　☆考點(diǎn)核心提示

　　1.一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)方法

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)科目的期末余額填列資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄。

　　2.列報(bào)關(guān)注的問(wèn)題

　　(1)資產(chǎn)的列報(bào)

　　①自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過(guò)12個(gè)月到期且預(yù)期持有超過(guò)12個(gè)月的衍生工具應(yīng)當(dāng)劃分為非流動(dòng)資產(chǎn)或非流動(dòng)負(fù)債。

　�、趧澐譃槌钟写鄣姆橇鲃�(dòng)資產(chǎn)(比如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等)，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)資產(chǎn);被劃分為持有待售的非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債。

　　(2)負(fù)債的列報(bào)

　�、訇P(guān)于可轉(zhuǎn)換工具負(fù)債成份的分類(lèi)，準(zhǔn)則規(guī)定，負(fù)債在其對(duì)方選擇的情況下可通過(guò)發(fā)行權(quán)益進(jìn)行清償?shù)臈l款與在資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債的流動(dòng)性劃分無(wú)關(guān)。

　　②對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)有意圖且有能力自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為非流動(dòng)負(fù)債;不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，該項(xiàng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日仍應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債。

　�、燮髽I(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長(zhǎng)期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債。但是，如果貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，在此期限內(nèi)企業(yè)能夠改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償?shù)�，在資產(chǎn)負(fù)債表日的此項(xiàng)負(fù)債并不符合流動(dòng)負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為非流動(dòng)負(fù)債。

　　考點(diǎn)二：利潤(rùn)表★★

　　☆考點(diǎn)核心提示

　　1.報(bào)表中各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類(lèi)科目的發(fā)生額分析填列。

　　2.以后會(huì)計(jì)期間不能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目，主要包括：

　　(1)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，并且在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益。

　　(2)按照權(quán)益法核算的在被投資單位不能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額。如果被投資單位的其他綜合收益屬于“以后會(huì)計(jì)期間不能重分類(lèi)進(jìn)損益”類(lèi)別，則投資方確認(rèn)的份額也屬于“以后會(huì)計(jì)期間不能重分類(lèi)進(jìn)損益”類(lèi)別。

　　3.以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目，主要包括：

　　(1)按照權(quán)益法核算的在被投資單位可重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額。如果被投資單位的其他綜合收益屬于“以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類(lèi)進(jìn)損益”類(lèi)別，則投資方確認(rèn)的份額也屬于“以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類(lèi)進(jìn)損益”類(lèi)別。

　　(2)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失。在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(3)持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失。在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(4)現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分。

　　(5)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額。

　　(6)自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值部分計(jì)入其他綜合收益;待該投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，將該部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益等。

　　考點(diǎn)三：現(xiàn)金流量表★★★

　　考點(diǎn)四：所有者權(quán)益變動(dòng)表★

　　考點(diǎn)五：分部報(bào)告★

　　☆考點(diǎn)核心提示

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報(bào)告制度為依據(jù)確定經(jīng)營(yíng)分部，以經(jīng)營(yíng)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部，并按下列規(guī)定披露分部信息。

　　1.經(jīng)營(yíng)分部，是指企業(yè)內(nèi)同時(shí)滿足下列條件的組成部分：

　　(1)該組成部分能夠在日常活動(dòng)中產(chǎn)生收入、發(fā)生費(fèi)用;

　　(2)企業(yè)管理層能夠定期評(píng)價(jià)該組成部分的經(jīng)營(yíng)成果，以決定向其配置資源、評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī);

　　(3)企業(yè)能夠取得該組成部分的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會(huì)計(jì)信息。

　　企業(yè)存在相似經(jīng)濟(jì)特征的兩個(gè)或多個(gè)經(jīng)營(yíng)分部，同時(shí)滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》第七條相關(guān)規(guī)定的，可以合并為一個(gè)經(jīng)營(yíng)分部。

　　2.報(bào)告分部的數(shù)量通常不應(yīng)超過(guò)10個(gè)。報(bào)告分部的數(shù)量超過(guò)10個(gè)需要合并的，應(yīng)當(dāng)將具有相似經(jīng)濟(jì)特征、以經(jīng)營(yíng)分部的合并條件為基礎(chǔ)，對(duì)相關(guān)的報(bào)告分部予以合并。

　　考點(diǎn)六：關(guān)聯(lián)方披露★★★

　　☆考點(diǎn)核心提示

　　1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定

　　一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊�，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制的，�?gòu)成關(guān)聯(lián)方。

　　2.不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況

　　(1)與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者、公用事業(yè)部門(mén)、政府部門(mén)和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷(xiāo)商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(3)僅僅同受?chē)?guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(4)同受一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

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