| 第 1 頁(yè)：?jiǎn)芜x題 |
| 第 2 頁(yè)：多選題 |
| 第 3 頁(yè)：綜合題 |
2.A公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)的規(guī)定，對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或 者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件(以下簡(jiǎn)稱(chēng)等待期)方可行權(quán)的，上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除，在股權(quán)激勵(lì) 計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅 法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。A公司有關(guān)股份支付資料如下。
(1)2011年12月31日經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容如下：公司向其100名管理人員每人授予10萬(wàn)份股票期權(quán)， 這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股3元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)10萬(wàn)股A公司股票。2011年12月31日估計(jì)該期權(quán)的 公允價(jià)值為每份18元。
(2)截至2012年12月31日有10名管理人員離開(kāi)，A公司估計(jì)三年中離開(kāi)的管理人員比例將達(dá)到15%。2012年12月31日估計(jì)A公司股票的公允價(jià)值為每股24元。
(3)截至2013年12月31日累計(jì)15名管理人員離開(kāi)公司，公司將管理人員離開(kāi)比例修正為18%。
(4)截至2014年12月31日累計(jì)21名管理人員離開(kāi)。
(5)2015年12月31日，79名管理人員全部行權(quán)，A公司股票面值為每股1元。
【要求及答案(1)】計(jì)算等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和資本公積，并計(jì)算2012年確認(rèn)的遞延所得稅的金額，編制各年有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
(行權(quán)時(shí)不考慮所得稅影響)。
等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和資本公積的金額：
2012年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=100×(1-15%)×10×18×1/3=5100(萬(wàn)元)
2013年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=100×(1-18%)×10×18×2/3-5100=4740(萬(wàn)元)
2014年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=(100-21)×10×18×3/3-4740-5100=4380(萬(wàn)元)
各年有關(guān)股份支付的會(huì)計(jì)分錄：
�、�2011年12月31日：授予日不作處理。
�、�2012年12月31日
借：管理費(fèi)用 5100
貸：資本公積——其他資本公積 5100
股票的公允價(jià)值=100×(1-15%)×10×24×1/3=6800(萬(wàn)元)
股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格=100×(1-15%)×10×3×1/3=850(萬(wàn)元)
預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額=6800-850=5950(萬(wàn)元)
遞延所得稅資產(chǎn)=5950×25%=1487.5(萬(wàn)元)
2012年度，A公司根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用為5100萬(wàn)元，但預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額為5950萬(wàn)元，超過(guò)了該公司當(dāng)期 確認(rèn)的成本費(fèi)用。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2010)》的規(guī)定，超過(guò)部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。因此，具體的所得稅會(huì)計(jì)處理如下：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 1487.5
貸：資本公積——其他資本公積 [(5950-5100)×25%]212.5
所得稅費(fèi)用 (1487.5-212.5)1275
③2013年12月31日
借：管理費(fèi)用 4740
貸：資本公積——其他資本公積 4740
�、�2014年12月31日
借：管理費(fèi)用 4380
貸：資本公積——其他資本公積 4380
⑤2015年12月31日
借：銀行存款 (79×10×3)2370
資本公積——其他資本公積(5100+4740+4380)14220
貸：股本 (79×10×1)790
資本公積——股本溢價(jià) 15800
【要求及答案(2)】假定2013年12月31日經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司修改股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，原2011年12月31日估計(jì)該期權(quán)的公允價(jià)值為每 份18元調(diào)整為20元，同時(shí)原授予管理人員10萬(wàn)股修改為15萬(wàn)股。其他條件不變，編制2013年12月31日、2014年12月31日和2015年12 月31日的會(huì)計(jì)分錄。
�、�2013年12月31日
確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用=100×(1-18%)×15×20×2/3-5100=11300(萬(wàn)元)
借：管理費(fèi)用 11300
貸：資本公積——其他資本公積 11300
�、�2014年12月31日
確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用=(100-21)×15×20-5100-11300=7300(萬(wàn)元)
借：管理費(fèi)用 7300
貸：資本公積——其他資本公積 7300
③2015年12月31日
借：銀行存款 (79×15×3)3555
資本公積——其他資本公積(5100+11300+7300)23700
貸：股本 (79×15×1)1185
資本公積——股本溢價(jià) 26070
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