5.甲公司為一家上市公司，乙公司為其子公司，有關(guān)附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算的股份支付的資料如下：

　　(1)經(jīng)股東會批準(zhǔn)，甲公司2014年10月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向其子公司乙公司10名管 理人員每人授予10萬份股份期權(quán)，這些人員從2014年10月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)2年，服務(wù)期滿時才能以每股5元的價格購買10萬股甲公司股票。 公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為每股24元。2014年12月31日止，有1名管理人員離開乙公司，甲公司估計乙公司未來有2名管理人員離開。

　　(2)2015年12月31日止，又有1名管理人員離開乙公司，甲公司估計乙公司未來沒有管理人員離開。

　　(3)2016年9月30日止，又有1名管理人員離開乙公司。

　　(4)2016年12月31日，7名管理人員全部行權(quán)，股票面值為每股1元，管理人員以每股5元購買。

　　要求：編制各年甲公司和乙公司個別財務(wù)報表中相關(guān)的會計分錄以及甲公司編制合并財務(wù)報表時應(yīng)做的抵銷分錄。

　　『正確答案』

　　(1)2014年甲公司個別財務(wù)報表：

　　借：長期股權(quán)投資　[(10-1-2)×10×24×3/24]210

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　210

　　2014年乙公司個別財務(wù)報表：

　　借：管理費用　 　　　　　　　　　　210

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　 210

　　2014年甲公司合并報表抵銷分錄：

　　借：資本公積——其他資本公積　 　　210

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　 210

　　(2)2015年甲公司個別財務(wù)報表：

　　借：長期股權(quán)投資　[(10-1-1-0)×10×24×15/24-210]990

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　 990

　　2015年乙公司個別財務(wù)報表：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　 990

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　 990

　　2015年甲公司合并報表抵銷分錄：

　　借：資本公積——其他資本公積(210+990)1200

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　 1200

　　(3)2016年甲公司個別財務(wù)報表：

　　借：長期股權(quán)投資　[(10-1-1-1)×10×24×24/24-1200]480

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　　 480

　　2016年甲公司合并報表抵銷分錄：

　　借：資本公積——其他資本公積(210+990+480)1680

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 1680

　　(4)2016年甲公司個別財務(wù)報表：

　　借：銀行存款　 (7×10×5)　　　　350

　　資本公積——其他資本公積　　　1680

　　貸：股本　　　　　　　　 (7×10×1)70

　　資本公積——股本溢價　　　　　 1960

　　2016年乙公司個別財務(wù)報表：

　　借：資本公積——其他資本公積　　　1680

　　貸：資本公積——股本溢價　　　　　 1680

　　2016年甲公司合并報表抵銷分錄：

　　借：資本公積——股本溢價　　　　　1680

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　 1680

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