| 第 1 頁(yè)：?jiǎn)芜x題 |
| 第 2 頁(yè)：多選題 |
| 第 3 頁(yè)：綜合題 |
3.甲公司為母公司，A公司和B公司為其子公司。
資料1：A公司有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的資料如下。
(1)2014年1月1日，A公司對(duì)其50名中層以上管理人員每人授予10萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2014年1月1日起在A公司連續(xù)服務(wù)滿(mǎn)2年，即可自2015年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2016年12月31日之前行使完畢。
(2)2014年末A公司估計(jì)，該增值權(quán)公允價(jià)值為每份15元。2014年有8名管理人員離開(kāi)A公司，A公司估計(jì)還將有1名管理人員離開(kāi)。
(3)2015年末A公司估計(jì)，該增值權(quán)公允價(jià)值為每份18元。2015年又有2名管理人員離開(kāi)公司，2015年末，假定有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金16元。
(4)2016年12月31日剩余30人全部行使了股票增值權(quán)。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金20元。
【要求及答案(1)】根據(jù)資料1，在下表中填入A公司在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬的金額，并根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(單位：萬(wàn)元)
|
年份 |
負(fù)債計(jì)算（1） |
支付現(xiàn)金（2） |
當(dāng)期費(fèi)用（3） |
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2014 |
（50－8－1）×10×15×1/2＝3075 |
|
3075 |
|
2015 |
（50－8－2－10）×10×18×2/2＝5400 |
10×10×16＝1600 |
5400－3075＋1600＝3925 |
|
2016 |
0 |
30×10×20＝6000 |
0－5400＋6000＝600 |
�、�2014年1月1日：授予日不作處理。
�、�2014年12月31日
借：管理費(fèi)用 3075
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 3075
�、�2015年12月31日
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 1600
貸：銀行存款 1600
借：管理費(fèi)用 3925
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 3925
�、�2016年12月31日
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 6000
貸：銀行存款 6000
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 600
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 600
資料2：B公司有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的資料如下。
(1)2014年1月1日，B公司對(duì)其50名中層以上管理人員每人授予10萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2014年1月1日起在B公司連續(xù)服務(wù)滿(mǎn)2年，即可自2015年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2016年12月31日之前行使完畢。
(2)2014年末B公司估計(jì)，該增值權(quán)公允價(jià)值為每份15元。2014年有7名管理人員離開(kāi)B公司，B公司估計(jì)未來(lái)還將有3名管理人員離開(kāi)。
(3)2015年末B公司估計(jì)，該增值權(quán)公允價(jià)值為每份18元。當(dāng)年又有3名管理人員離開(kāi)公司，B公司估計(jì)未來(lái)沒(méi)有管理人員離開(kāi)。
假定2015年12月31日經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，B公司修改股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，原授予管理人員每人10萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)修 改為每人5萬(wàn)份，連續(xù)服務(wù)2年修改為連續(xù)服務(wù)3年，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的管理人員3800萬(wàn)元。同時(shí)修改為自2016年12月 31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2017年12月31日之前行使完畢。
(4)2016年末B公司估計(jì)該增值權(quán)每份公允價(jià)值為20元。2016年沒(méi)有管理人員離開(kāi)B公司，2016年末，假定有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金19元。
(5)2017年12月31日有30人全部行使了股票增值權(quán)。B公司對(duì)每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金23元。
【要求及答案(2)】編制B公司每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
�、�2014年1月1日：授予日不作處理。
�、�2014年12月31日
當(dāng)期費(fèi)用=(50-7-3)×10×15×1/2=3000(萬(wàn)元)
借：管理費(fèi)用 3000
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 3000
�、�2015年12月31日
剩余5萬(wàn)份確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(50-7-3)×5×18×2/2-3000/2=2100(萬(wàn)元)
借：管理費(fèi)用 2100
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 2100
減少的5萬(wàn)份進(jìn)行加速可行權(quán)處理，應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(50-7-3)×5×18×2/2-3000/2=2100(萬(wàn)元)
借：管理費(fèi)用 2100
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 2100
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付(3000/2+2100)3600
管理費(fèi)用 200
貸：銀行存款 3800
�、�2016年12月31日
支付現(xiàn)金=10×5×19=950(萬(wàn)元)
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 950
貸：銀行存款 950
公允價(jià)值變動(dòng)=(50-7-3-10)×5×20-(3000+4200-3600-950)=350(萬(wàn)元)
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 350
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 350
⑤2017年12月31日
支付現(xiàn)金=30×5×23=3450(萬(wàn)元)
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 3450
貸：銀行存款 3450
公允價(jià)值變動(dòng)=0-(3000+4200-3600-950+350-3450)=450(萬(wàn)元)
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 450
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 450
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