| 第 1 頁(yè)：?jiǎn)芜x題 |
| 第 2 頁(yè)：多選題 |
| 第 3 頁(yè)：計(jì)算題 |
| 第 4 頁(yè)：綜合題 |
三、計(jì)算分析題
1、某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期從房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)作為行政辦公場(chǎng)所，按固定資產(chǎn)核算。工業(yè)企業(yè)為購(gòu)置該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)，共支付價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)8000萬(wàn)元，其中增值稅330萬(wàn)元，根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，對(duì)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做如下賬務(wù)處理：
取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn) (8000-330)7 670
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(330×60%)198
應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 (330×40%)132
貸：銀行存款 8000
第二年允許抵扣剩余的增值稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 132
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 132
2、某旅游企業(yè)為增值稅一般納稅人，選擇差額征稅方式。該企業(yè)本期向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取含稅價(jià)款為53萬(wàn)元(含增值稅3萬(wàn)元)，應(yīng)支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用和其他單位的相關(guān)費(fèi)用為42.4萬(wàn)元，其中因允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額2.4萬(wàn)元。假設(shè)該旅游企業(yè)采用總額法確認(rèn)收入，根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)做如下處理：
借：銀行存款 53
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減) 2.4
貸：應(yīng)付賬款 42.4
3、某客運(yùn)場(chǎng)站為增值稅一般納稅人，為客運(yùn)公司提供客源、組織售票、檢票發(fā)車、運(yùn)費(fèi)結(jié)算等服務(wù)。該企業(yè)采用差額征稅的方式，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。本期該企業(yè)向旅客收取車票款53萬(wàn)元，應(yīng)向客運(yùn)公司支付47.7萬(wàn)元，剩下的5.3萬(wàn)元中，5萬(wàn)元作為銷售額，0.3萬(wàn)元為增值稅銷項(xiàng)稅額。假設(shè)該企業(yè)采用凈額法確認(rèn)收入，根據(jù)該業(yè)務(wù)可做如下處理：
借：銀行存款 53
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 0.3
應(yīng)付賬款 47.7
4、某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本期購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為20.4萬(wàn)元，材料價(jià)款為120萬(wàn)元，材料已入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付。材料入庫(kù)以后，該企業(yè)將該批材料全部用于發(fā)放職工福利。會(huì)計(jì)處理如下：
材料入庫(kù)時(shí):
借：原材料 120
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 20.4
貸：銀行存款 140.4
用于發(fā)放職工福利時(shí)
借：應(yīng)付職工薪酬 140.4
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 20.4
原材料 120
5、丙公司于2016年初制訂和實(shí)施了一項(xiàng)短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，以對(duì)公司管理層進(jìn)行激勵(lì)。該計(jì)劃規(guī)定，公司全年的凈利潤(rùn)指標(biāo)為1 000萬(wàn)元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤(rùn)超過(guò)1 000萬(wàn)元，公司管理層將可以分享超過(guò)1 000萬(wàn)元凈利潤(rùn)部分的10%作為額外報(bào)酬。假定至2016年12月31日，丙公司全年實(shí)際完成凈利潤(rùn)1 500萬(wàn)元。
假定不考慮離職等其他因素，則丙公司管理層按照利潤(rùn)分享計(jì)劃可以分享利潤(rùn)50萬(wàn)元[(1 500-1 000)×10%]作為其額外的薪酬。丙公司2016年12月31日的相關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：管理費(fèi)用 50
貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤(rùn)分享計(jì)劃 50
6、甲公司于制訂了一項(xiàng)利潤(rùn)分享計(jì)劃，要求甲公司將其至2016年12月31日止會(huì)計(jì)年度的稅前利潤(rùn)的指定比例支付給在2016年7月1日至2017年6月30日為甲公司提供服務(wù)的職工。該獎(jiǎng)金于2017年6月30日支付。2016年12月31日止稅前利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元。如果甲公司在2016年7月1日前至2017年6月30日期間沒(méi)有職工離職，則當(dāng)年利潤(rùn)分享計(jì)劃支付總額為稅前利潤(rùn)的3%。甲公司估計(jì)職工離職將使支付額降低至稅前利潤(rùn)的50%的2.5%(其中，直接參加生產(chǎn)的職工享有1%，總部管理人員享有1.5%)，不考慮個(gè)人所得稅的影響。
分析：盡管是按照截止2016年12月31日止稅前利潤(rùn)的3%計(jì)量，但是業(yè)績(jī)卻是基于職工在2016年7月1日至2017年6月30日期間提供的服務(wù)。因此，甲公司在2016年12月31日應(yīng)按照稅前利潤(rùn)的50%的2.5%確認(rèn)負(fù)債和成本費(fèi)用，金額為12.5 萬(wàn)元(1000×50%×2.5%)。余下的利潤(rùn)分享金額，連同針對(duì)估計(jì)金額與實(shí)際支付金額之間的差額作出的調(diào)整額，在2017年予以確認(rèn)。2016年12月31日的賬務(wù)處理如下：
借：生產(chǎn)成本 (1 000×50%×1%)5
管理費(fèi)用 (1 000×50%×1.5%)7.5
貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤(rùn)分享計(jì)劃 12.5
2017年6月30日，甲公司的職工離職使其支付的利潤(rùn)分享金額為2016年度稅前利潤(rùn)的2.8%(直接參加生產(chǎn)的職工享有1.1%，總部管理人員享有1.7%)，在2017年確認(rèn)余下的利潤(rùn)分享金額，連同針對(duì)估計(jì)金額與實(shí)際支付金額之間的差額作出的調(diào)整額合計(jì)為15.5萬(wàn)元(1000×2.8%-12.5)。其中，計(jì)入生產(chǎn)成本的利潤(rùn)分享計(jì)劃金額6萬(wàn)元(1 000×1.1%-5)。計(jì)入管理費(fèi)用的利潤(rùn)分享計(jì)劃金額9.5萬(wàn)元(1 000×1.7% -7.5)。
2017年6月30日的賬務(wù)處理如下：
借：生產(chǎn)成本 6
管理費(fèi)用 9.5
貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤(rùn)分享計(jì)劃 15.5
7、甲公司利潤(rùn)分享計(jì)劃的規(guī)定，根據(jù)公司利潤(rùn)情況，銷售部門的員工享有公司上年凈利潤(rùn)的3%的獎(jiǎng)勵(lì)，甲公司2017年2月18日委托中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的凈利潤(rùn)為10000萬(wàn)元，2016年度銷售人員的應(yīng)獲得的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)為300萬(wàn)元。2016年的財(cái)務(wù)報(bào)告于2017年3月18日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。甲公司的會(huì)計(jì)處理為：
借：以前年度損益調(diào)整 300
貸：應(yīng)付職工薪酬 300
借：盈余公積 30
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 270
貸：以前年度損益調(diào)整 300
【答案】該事項(xiàng)的處理不正確。因?yàn)閷?duì)于企業(yè)的短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在滿足相關(guān)條件時(shí)，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)的資產(chǎn)成本。更正分錄為：
借：銷售費(fèi)用 300
貸：盈余公積 30
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 270
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