四、綜合題

　　1、甲公司共有1 000名職工從2016年1月1日起，實行累積帶薪缺勤制度，每個職工每年可享受5個工作日帶薪年休假。2016年12月31日，每個職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為2天。甲公司預(yù)計2017年有950名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余50名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這50名職工全部為總部管理人員，該公司平均每名職工每個工作日工資為500元。

　　(1)假定一：該制度規(guī)定，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢;職工休年休假時，首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，不足部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除;職工離開公司時，對未使用的累積帶薪年休假無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。

　　分析：甲公司職工2016年已休帶薪年休假的，由于在休假期間照發(fā)工資，因此相應(yīng)的薪酬已經(jīng)計入公司每月確認(rèn)的薪酬金額中。與此同時，公司還需要預(yù)計職工2016年享有但尚未使用的、預(yù)期將在下一年度使用的累積帶薪缺勤，并計入當(dāng)期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本。在本例中，甲公司在2016年12月31日預(yù)計由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的工資負(fù)債即為75(50×1.5天)天的年休假工資金額3.75(75×0.05)萬元，并作如下賬務(wù)處理：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　3.75

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤　　　3.75

　　假定2017年12月31日，上述50名部門經(jīng)理中有40名享受了6天半病假，并隨同正常工資以銀行存款支付。另有10名只享受了5天病假，由于該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，未使用的權(quán)利只能結(jié)轉(zhuǎn)一年，超過1年未使用的權(quán)利將作廢。2017年，甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤(40×1.5天×0.05)3

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3

　　借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤(10×1.5天×0.05)0.75

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.75

　　(2)假定二：該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，職工累積未使用的帶薪缺勤權(quán)利可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)，且可以于職工離開企業(yè)時以現(xiàn)金支付。甲公司1 000名職工中，50名為總部各部門經(jīng)理，100名為總部各部門職員，800名為直接生產(chǎn)工人，50名工人正在建造一幢自用辦公樓。

　　分析：甲公司在2016年12月31日應(yīng)當(dāng)預(yù)計由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致的全部金額，即相當(dāng)于2 000(1 000×2天)天的帶薪年休假工資100(2000×0.05)萬元，并作如下賬務(wù)處理：

　　借：管理費用　　(150×2天×0.05)15

　　生產(chǎn)成本　　(800×2天×0.05)80

　　在建工程　　　(50×2天×0.05)5

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤　100

　　2、2016年12月20日，甲公司(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))與10名高級管理人員分別簽訂商品房銷售合同。合同約定，甲公司將自行開發(fā)的10套房屋以每套600萬元的優(yōu)惠價格銷售給10名高級管理人員;高級管理人員自取得房屋所有權(quán)后必須在甲公司工作5年，如果在工作未滿5年的情況下離職，需根據(jù)服務(wù)期限補交款項。2017年6月25日甲公司收到10名高級管理人員支付的款項6 000萬元。2017年6月30日，甲公司與10名高級管理人員辦理完畢上述房屋的產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。上述房屋成本為每套500萬元，市場價格為每套800萬元。甲公司的會計處理如下：

　　公司出售住房時

　　借：銀行存款　　　　　　6 000

　　長期待攤費用　　　　2 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　8 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　5 000

　　貸：開發(fā)產(chǎn)品　　　　　　5 000

　　出售住房后，每年公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在5年內(nèi)攤銷長期待攤費用。2017年攤銷的分錄為：

　　借：管理費用 (2 000/5/2)200

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　200

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　200

　　貸：長期待攤費用　　　　　200

　　3、2015年初甲企業(yè)為其管理人員設(shè)立了一項遞延獎金計劃：將當(dāng)年利潤的5%提成作為獎金，但是兩年后即2016年末才向仍然在職的員工分發(fā)。假定2015年當(dāng)年利潤為10 000萬元，且該計劃條款中明確規(guī)定：員工必須在這兩年內(nèi)持續(xù)為公司服務(wù)，如果提前離開將拿不到獎金。選擇同期同幣種的國債收益率5%作為折現(xiàn)率進行折現(xiàn)，同時假定2015年末精算假設(shè)折現(xiàn)率由5%變?yōu)?%，具體會計處理如下：

　　步驟一：根據(jù)預(yù)期累計福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計變量和財務(wù)變量等作出估計，計量設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并按照同期同幣種的國債收益率將設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計劃的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。假定不考慮考慮死亡率和離職率等因素，2015年初預(yù)計兩年后企業(yè)為此計劃的現(xiàn)金流支出500萬元。

　�、侔凑疹A(yù)期累計福利單位法歸屬于2015年的福利為500/2=250(萬元)

　　②2015年的當(dāng)期服務(wù)成本為250/(1+5%)1=2 380 952(元)

　�、�2015年末的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值即設(shè)定受益負(fù)債=250/(1+3%)1=2 427 184(元)。

　　步驟二：核實設(shè)定受益計劃有無計劃資產(chǎn)，假設(shè)在本例中，該項設(shè)定受益計劃沒有計劃資產(chǎn)，2015年末的設(shè)定受益計劃凈負(fù)債即設(shè)定受益計劃負(fù)債為2427 184元。

　　步驟三：確定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額

　　①2015年當(dāng)期服務(wù)成本=2 380 952(元)

　�、�2015年末設(shè)定受益計劃凈負(fù)債的利息費用=0【由于期初負(fù)債為0】

　　步驟四：確定重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，包括精算利得或損失、計劃資產(chǎn)回報和資產(chǎn)上限影響的變動三個部分，計入當(dāng)期損益。由于假設(shè)本例中沒有計劃資產(chǎn)，因此重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動僅包括精算利得或損失。

　　由步驟一可知，2015年末，精算損失為46 232元。

　　2015年末，遞延獎金計劃的會計處理：

　　借：管理費用——當(dāng)期服務(wù)成本　　　　2 380 952

　　——精算損失　　　　　　　 46 232

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——遞延獎金計劃　　2 427 184

　　同理，2016年末，假設(shè)折現(xiàn)率仍為3%，甲企業(yè)當(dāng)期服務(wù)成本為250萬元，設(shè)定受益計劃凈負(fù)債的利息費用=2427184×3%=72 816(元)

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　2 500 000

　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　 72 816

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——遞延獎金計劃　　2 572 816

　　實際支付該項遞延獎金時

　　借：應(yīng)付職工薪酬——遞延獎金計劃　　5 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　5 000 000

掃描/長按二維碼幫助注冊會計師通關(guān)

獲取注會精華復(fù)習(xí)資料

獲取最新注會考試資訊

獲取歷年注會真題試卷

獲取注會仿真內(nèi)部資料

【免費下載注冊會計師題庫,真題+預(yù)測題免費做】

　　相關(guān)推薦：

　　2017年注會備考很茫然?不知道怎么規(guī)劃學(xué)習(xí)?

　　2017年注冊會計師考試《會計》強化練習(xí)題匯總

　　2017年注冊會計師《會計》專項試題及答案匯總

　　2017注冊會計師考試《會計》練習(xí)題及答案匯總

　　2017年注冊會計師考試《各科目》模擬試題匯總

　　2017年注冊會計師考試《會計》章節(jié)講義匯總

　　考試吧整理2017年注冊會計師考試復(fù)習(xí)技巧匯總

　　2017年注冊會計師考試大綱|變化對比|解讀匯總

　　2005-2016年注冊會計師考試真題及答案匯總