三、計算分析題

　　1.M公司2008年12月15日購入一臺管理用機械設(shè)備，入賬價值為300萬元，原估計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為6萬元，按年數(shù)總和法計提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式的改變和技術(shù)因素等原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計提折舊。M公司于2011年1月1日將設(shè)備的折舊方法改為年限平均法，將設(shè)備的折舊年限由原來的5年改為6年，預(yù)計凈殘值仍為6萬元。

　　要求：

　　(1)計算上述設(shè)備2009年和2010年計提的折舊額。

　　(2)計算上述會計估計變更對2011年利潤總額的影響。

　　2.長江股份有限公司(以下簡稱“長江公司”)為一般工業(yè)企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定對于會計差錯，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。長江公司2011年度的匯算清繳在2012年3月12日完成。在2012年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項：

　　(1)長江公司于2008年1月1日起計提折舊的管理用固定資產(chǎn)一臺，賬面原價為300萬元，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為5萬元，按直線法計提折舊。由于技術(shù)進步的原因，從2012年1月1日起，長江公司決定對固定資產(chǎn)的折舊方法改為雙倍余額遞減法，同時估計使用壽命改為10年，預(yù)計凈殘值不變。

　　(2)長江公司有一項投資性房地產(chǎn)，為2008年12月31日購入并于2009年1月1日開始用于出租的。采用成本模式進行計量，該辦公樓的原價為300萬元，原預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，未計提減值準(zhǔn)備。2012年1月1日，長江公司決定采用公允價值模式對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。該辦公樓2009年12月31日、2010年12月31日、2011年12月31日的公允價值分別為320萬元、360萬元、380萬元。

　　(3)長江公司自行建造的辦公樓已于2011年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。長江公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2011年6月30日,該“在建工程”科目的賬面余額為5000萬元。2011年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為5040萬元,其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2011年7月至12月期間發(fā)生的利息40萬元。

　　該辦公樓竣工決算的建造成本為5000萬元。長江公司預(yù)計該辦公樓使用年限為20年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。至2012年1月1日,長江公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。假定稅法計提折舊的方法、折舊年限和預(yù)計凈殘值與會計規(guī)定一致。

　　(4)長江公司于2012年5月25日發(fā)現(xiàn)，2011年取得一項股權(quán)投資，取得成本為300萬元，長江公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。期末該項金融資產(chǎn)的公允價值為400萬元，長江公司將該公允價值變動計入公允價值變動損益。

　　長江公司在計稅時，沒有將該公允價值變動損益計入應(yīng)納稅所得額。

　　要求：

　　(1)判斷上述事項屬于會計政策變更、會計估計變更還是重大前期差錯;

　　(2)寫出長江公司2012年度的有關(guān)會計處理，如果屬于會計政策變更，要求計算會計政策變更的累積影響數(shù)。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案分錄中金額單位以元列示)

　　四、綜合題

　　大海股份有限公司(以下簡稱“大海公司”)為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其2×10年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　　(1)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，大海公司2×10年8月30日與甲公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給甲公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為1000萬元，甲公司應(yīng)于2×11年1月10日前支付上述款項;大海公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2×11 年1月31日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

　　大海公司辦公用房系20×4年8月達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為3 200萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至2×10年8月30日簽訂銷售合同時未計提減值準(zhǔn)備。

　　2×10年度，大海公司對該辦公用房計提了300萬元折舊，相關(guān)會計處理如下：

　　借：管理費用 300

　　貸：累計折舊 300

　　(2)2×10年2月1日，大海公司與乙公司簽訂合同，自乙公司購買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同價格6000萬元。因大海公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿l年后分3期支付，每年2月1日支付2000萬元。

　　該軟件取得后即達到預(yù)定用途。大海公司預(yù)計其使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。

　　大海公司2×10年對上述交易或事項的會計處理如下：

　　借：無形資產(chǎn) 6000

　　貸：長期應(yīng)付款 6000

　　借：銷售費用 550

　　貸：累計攤銷 550

　　(3)2×10年4月20日，大海公司與丙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將大海公司應(yīng)收丙公司貨款3000萬元轉(zhuǎn)為對庚公司的出資。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，丙公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，大海公司持有丙公司20%的股權(quán)，對丙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。

　　該應(yīng)收款項系大海公司向丙公司銷售產(chǎn)品形成，至2×10年4月30日大海公司已計提壞賬準(zhǔn)備800萬元。4月30日，丙公司20%股權(quán)的公允價值為2400萬元，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為l0000萬元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價值)，除l00箱N產(chǎn)品(賬面價值為500萬元、公允價值為1000萬元)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值均與賬面價值相同。

　　2×10年5月至l2月，丙公司凈虧損為200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項。大海公司取得投資時丙公司持有的l00箱M產(chǎn)品中至2×10年年末已出售40箱，假設(shè)大海公司與丙公司之間沒有發(fā)生其他交易或事項。

　　2×10年l2月31日，因?qū)Ρ就顿Y出現(xiàn)減值跡象，大海公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為2200萬元。

　　大海公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：長期股權(quán)投資——成本 2200

　　壞賬準(zhǔn)備 800

　　貸：應(yīng)收賬款 3000

　　借：投資收益 40

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 40

　　(4)2×10年6月l3日，大海公司與庚公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給庚公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價值5900萬元作為轉(zhuǎn)讓價格。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自2×10年7月l日起，大海公司自庚公司將所售房產(chǎn)租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價格確定為760萬元，每半年末支付380萬元。

　　大海公司于2×10年6月25日收到庚公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當(dāng)日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。

　　上述房產(chǎn)在大海公司的賬面原價為6400萬元，至轉(zhuǎn)讓時已按年限平均法計提折舊l400萬元，未計提減值準(zhǔn)備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。

　　大海公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：固定資產(chǎn)清理 5000

　　累計折舊 l400

　　貸：固定資產(chǎn) 6400

　　借：銀行存款 5900

　　貸：固定資產(chǎn)清理 5000

　　遞延收益 900

　　借：管理費用 230

　　遞延收益 l50

　　貸：銀行存款 380

　　(5)2×10年12月31日，大海公司有以下兩份尚未履行的合同：

　�、�2×10年7月，大海公司與丁公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2×11年3月以每箱l.2萬元的價格向丁公司銷售l000箱L產(chǎn)品;丁公司應(yīng)預(yù)付定金200萬元，若大海公司違約，雙倍返還定金。

　　2×10年l2月31日，大海公司的庫存中沒有L產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，大海公司預(yù)計每箱L產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為l.38萬元。

　　②2×10年8月，大海公司與戊公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同，約定在2×11年2月底以每件0.3萬元的價格向戊公司銷售3000件D產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20%。

　　2×10年l2月31日，甲公司庫存D產(chǎn)品3000件，成本總額為1200萬元，按目前市場價格計算的市價總額為l400萬元。假定大海公司銷售D產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。

　　因上述合同至2×10年12月31日尚未完全履行，大海公司2×10年將收到的戊公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：

　　借：銀行存款 200

　　貸：預(yù)收賬款 200

　　(7)大海公司其他有關(guān)資料如下：

　�、俅蠛９镜脑隽拷杩钅昀蕿�10%。

　�、诓豢紤]相關(guān)稅費的影響。

　�、鄹鹘灰拙鶠楣式灰祝揖哂兄匾�。

　　(8)本題涉及的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)如下：

　�、購�(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表

　�、谀杲瓞F(xiàn)值系數(shù)表

　　要求：根據(jù)資料(1)至(7)，逐項判斷大海公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄(有關(guān)會計差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不要求編制調(diào)整盈余公積的會計分錄)。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

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