參考答案

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　(1)

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)ABC都是采用追溯調(diào)整法。

　　(2)

　　【答案】A

　　【解析】2011年的折舊額=360×5/15=120(萬元)。

　　(3)

　　【答案】C

　　【解析】2011年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=360-120=240(萬元)，

　　2011年12月31日固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500×2/10-(500-500×2/10) ×2/10=320(萬元)。

　　資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異的金額=320-240=80(萬元)。

　　2.

　　(1)

　　【答案】C

　　【解析】甲公司該項(xiàng)會計(jì)政策變更時(shí)形成的稅前差異=2400-(2000-340)=740(萬元)。

　　該項(xiàng)會計(jì)政策變更對期初未分配利潤的影響金額=740×(1-25%)×(1-10%)=499.5(萬元)。

　　(2)

　　【答案】A

　　【解析】會計(jì)政策變更前辦公樓的賬面價(jià)值=2000-340=1660(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=2000-2000/10×2=1600(萬元)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1660-1600=60(萬元)，遞延所得稅負(fù)債的余額=60×25%=15(萬元)。

　　(3)

　　【答案】B

　　【解析】2011年12月31日資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=2000-2000/10×3=1400(萬元)，暫時(shí)性差異的余額=2500-1400=1100(萬元)。

　　(4)

　　【答案】A

　　【解析】對于會計(jì)政策變更只是會計(jì)核算上的變更，不影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，也就不影響應(yīng)繳納的所得稅。

　　3.

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)的會計(jì)政策不能隨意變更，更不能根據(jù)管理層的要求進(jìn)行變更。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)B和C屬于正常的會計(jì)處理，D屬于會計(jì)估計(jì)變更。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】2011年盈余公積應(yīng)調(diào)增的金額=(160×2-80-160)×(1-25%)×10%=6(萬元)。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)通過判斷會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更劃分基礎(chǔ)難以對某事項(xiàng)進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計(jì)估計(jì)變更處理。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　(1)

　　【答案】BD

　　【解析】選項(xiàng)ACE屬于會計(jì)政策變更

　　(2)

　　【答案】ACDE

　　【解析】對于出租辦公樓后續(xù)計(jì)量模式的變更屬于會計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整期初留存收益。

　　2.

　　【答案】ACDE

　　【解析】本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策不屬于會計(jì)政策變更，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;對于初次發(fā)生的交易采用新的會計(jì)政策不屬于會計(jì)政策變更，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;固定資產(chǎn)折舊方法的改變屬于會計(jì)估計(jì)變更，選項(xiàng)D錯(cuò)誤;交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值確定方法的變更屬于會計(jì)估計(jì)變更，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。

　　3.

　　【答案】AD

　　【解析】進(jìn)行會計(jì)估計(jì)不會削弱會計(jì)核算的可靠性，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;會計(jì)估計(jì)不需要確認(rèn)累積影響數(shù)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;難以對某事項(xiàng)區(qū)分為會計(jì)政策變更或會計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計(jì)估計(jì)變更處理。

　　4.

　　【答案】BDE

　　【解析】以下兩種情形，可以變更會計(jì)政策：(1)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更;(2)會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。選項(xiàng)B、D和E不屬于會計(jì)政策變更。

　　5.

　　【答案】ABCE

　　【解析】在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露前期差錯(cuò)更正的信息。

　　6.

　　【答案】ABDE

　　【解析】會計(jì)估計(jì)變更不需要在附注中披露累積影響數(shù)。

　　7.

　　【答案】BCD

　　【解析】對于不重要的前期差錯(cuò)，不需要采用追溯重述法進(jìn)行調(diào)整，不調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，也不需要計(jì)算累計(jì)影響數(shù)。

　　三、計(jì)算分析題

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　　2009年計(jì)提的折舊額=(300-6)×5/15=98(萬元);

　　2010年計(jì)提的折舊額=(300-6)×4/15=78.4(萬元)。

　　(2)

　　2011年1月1日設(shè)備的賬面價(jià)值=300-98-78.4=123.6(萬元)，

　　2011年計(jì)提的折舊額=(123.6-6)/4=29.4(萬元);

　　按原會計(jì)估計(jì)計(jì)提的折舊額=(300-6)×3/15=58.8(萬元);

　　上述會計(jì)估計(jì)變更使2011年利潤總額增加=58.8-29.4=29.4(萬元)。

　　2.

　　【答案】

　　(1)事項(xiàng)(1)屬于會計(jì)估計(jì)變更，事項(xiàng)(2)屬于會計(jì)政策變更，事項(xiàng)(3)和事項(xiàng)(4)屬于重大前期差錯(cuò)。

　　(2)

　　事項(xiàng)(1)：

　　不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)，只須從2012年起按重新預(yù)計(jì)的使用年限及新的折舊方法計(jì)算年折舊費(fèi)用。

　　借：管理費(fèi)用 508300

　　貸：累積折舊 508300

　　事項(xiàng)(2)：

　　會計(jì)政策變更前投資性房地產(chǎn)每年的折舊額=300/10=30(萬元)

　　會計(jì)政策變更累積影響數(shù)計(jì)算表 單位：萬元

　　長江公司編制調(diào)整2011年年初的調(diào)整分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 　　3000000

　　——公允價(jià)值變動 600000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 600000

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　 3000000

　　遞延所得稅負(fù)債 300000

　　利潤分配——未分配利潤 900000

　　借：利潤分配——未分配利潤　 　90000

　　貸：盈余公積　　　　　　　 　90000

　　長江公司編制2011年的調(diào)整分錄：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動 200000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 300000

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 125000

　　利潤分配——未分配利潤 375000

　　借：利潤分配——未分配利潤　　 37500

　　貸：盈余公積　　　　　　　 　37500

　　事項(xiàng)(3)：

　　結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計(jì)提2011年下半年應(yīng)計(jì)提折舊的調(diào)整

　　借：固定資產(chǎn)　　 　50000000

　　貸：在建工程　　 　50000000

　　借：以前年度損益調(diào)整 1250000(50000 000/20×6/12)

　　貸：累計(jì)折舊　　　 　1250000

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　 400000

　　貸：在建工程　　　　　　　 400000

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　 412500

　　[(400000+1250000)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　 　　 412500

　　借：利潤分配——未分配利潤　　 1237500

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　 1237500

　　借：盈余公積　 　123750

　　貸：利潤分配——未分配利潤 　 　123750

　　事項(xiàng)(4)：

　　借：以前年度損益調(diào)整　 1000000

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　 1000000

　　借：資本公積——其他資本公積250000(1000000×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　 250000

　　借：利潤分配——未分配利潤　 750000

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　 　750000

　　借：盈余公積　　　　　　　 　75000

　　貸：利潤分配——未分配利潤　 75000

　　四、綜合題

　　【答案】

　　(1)

　�、偈马�(xiàng)(1)會計(jì)處理不正確。持有待售的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊。

　　(1)2×10年8月30日累計(jì)折舊=(3200-200)÷10×6=1800(萬元)，賬面價(jià)值=3200-1800=1400(萬元)，1～8月份折舊=(3200-200)÷10×8/12=200(萬元)，固定資產(chǎn)可收回金額為1000萬元，應(yīng)確認(rèn)減值=1400-1000=400(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失 400

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 400

　　借：累計(jì)折舊 100

　　貸：管理費(fèi)用 100

　�、谑马�(xiàng)(2)會計(jì)處理不正確。理由：購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

　　無形資產(chǎn)入賬金額=2000×2.4869=4973.8(萬元)。

　　2×10年無形資產(chǎn)攤銷金額=4973.8÷10×11/12=455.93(萬元)

　　2×10年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=4973.8×10%×11/12=455.93(萬元)

　　借：未確認(rèn)融資費(fèi)用 1026.2(6000-4973.8)

　　貸：無形資產(chǎn) 1026.2

　　借：累計(jì)攤銷 94.07(550-455.93)

　　貸：銷售費(fèi)用 94.07

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 455.93

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 455.93

　�、凼马�(xiàng)(3)會計(jì)處理不正確。理由：長期股權(quán)投資應(yīng)按權(quán)益法核算，取得長期股權(quán)投資應(yīng)按公允價(jià)值入賬，并與享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額比較;對被投資凈利潤調(diào)整時(shí)，應(yīng)考慮投資時(shí)被投資單位資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額對當(dāng)期損益的影響及內(nèi)部交易等因素。

　　長期股權(quán)投資初始投資成本為2 400萬元，因大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2000萬元(10000×20%)，無需調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本。

　　大海公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的投資損失=[200+(1000-500)×40%]×20%=80(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資——成本 200

　　貸：資產(chǎn)減值損失 200

　　借：投資收益 40

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 40

　　借：資產(chǎn)減值損失 120

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 120

　　④事項(xiàng)(4)會計(jì)處理不正確。理由：售后租回形成經(jīng)營租賃，售價(jià)與公允價(jià)值相等時(shí)，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不能確認(rèn)遞延收益。

　　借：遞延收益 900

　　貸：營業(yè)外收入 900

　　借：管理費(fèi)用 150

　　貸：遞延收益 150

　�、菔马�(xiàng)(5)會計(jì)處理不正確。理由：待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和不執(zhí)行合同發(fā)生的罰款或補(bǔ)償損失的較低者。

　　L產(chǎn)品：執(zhí)行合同發(fā)生的損失=1000×(1.38-1.2)=180(萬元)，不執(zhí)行合同發(fā)生的損失為200萬元(多返還的定金)，應(yīng)選擇執(zhí)行合同并確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債為180萬元。

　　對D產(chǎn)品，若執(zhí)行合同，則發(fā)生損失=1200-3000×0.3=300(萬元);若不執(zhí)行合同，則支付違約金=3000×0.3×20%=180(萬元)。因此，甲公司應(yīng)選擇支付違約金方案，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債180萬元。

　　借：營業(yè)外支出 360

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 360

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