參考答案及解析：
一、單項(xiàng)選擇題
1、
【正確答案】 C
【答案解析】
應(yīng)納稅所得額=經(jīng)費(fèi)支出總額÷(1-經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率-營業(yè)稅稅率)×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率=75÷(1-20%-5%)×20%=20(萬元)。
2、
【正確答案】 A
【答案解析】
扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。
3、
【正確答案】 D
【答案解析】
稅法規(guī)定對關(guān)聯(lián)企業(yè)所得不實(shí)的，調(diào)整方法如下：可比非受控價(jià)格法;再銷售價(jià)格法;成本加成法;交易凈利潤法;利潤分割法;其他符合獨(dú)立交易原則的方法。因此應(yīng)當(dāng)是成本加成法，而不應(yīng)當(dāng)是成本分割法。
4、
【正確答案】 D
【答案解析】
應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=500×10%+350×10%=85(萬元)
5、
【正確答案】 D
【答案解析】
該企業(yè)匯總納稅應(yīng)納稅額=(400+100)×25%=125(萬元)
境外已納稅款扣除限額=125×100÷(400+100)= 25(萬元)，境外實(shí)納稅額20萬元，可全額扣除。境內(nèi)已預(yù)繳25萬元，則匯總納稅應(yīng)納所得稅額=125-20-25=80(萬元)。
6、
【正確答案】 D
【答案解析】
本題考核企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的知識點(diǎn)。符合條件的軟件企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。我國境內(nèi)新辦符合條件的軟件企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
7、
【正確答案】 A
【答案解析】
企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上的，可以在5個(gè)納稅年度內(nèi)均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。
8、
【正確答案】 A
【答案解析】
非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)
資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(80000-64000)×(8000÷80000)=16000×10%=1600(萬元)
9、
【正確答案】 D
【答案解析】
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊;畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，折舊年限不得短于3年。
10、
【正確答案】 B
【答案解析】
根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。這里的年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。
利潤總額=2800-2000-150-400-140-14-6-7-10=73(萬元)
公益性捐贈支出扣除限額=73×12%=8.76(萬元)，實(shí)際發(fā)生10萬元，根據(jù)限額扣除。
11、
【正確答案】 B
【答案解析】
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰，銷售收入×5‰=[2000+936÷(1+17%)]×5‰=14(萬元)，實(shí)際發(fā)生數(shù)×60%=20×60%=12(萬元)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為兩者較小，即12萬元;企業(yè)發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=[2000+936÷(1+17%)]×15%=420(萬元)，超標(biāo)準(zhǔn)(300+180)-420=60(萬元);企業(yè)所得稅前扣除的期間費(fèi)用=(110-20+12)+(600-60)+200=842(萬元)。
12、
【正確答案】 A
【答案解析】
銀行的利率=(7×2)÷200=7%;自行建造的固定資產(chǎn)，會計(jì)規(guī)定，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的借款利息可以資本化，稅法規(guī)定，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)，因此5月～10月份的利息屬于資本化的支出，可以稅前扣除的職工借款利息(11月～12月)=60×7%÷12×2=0.7(萬元);可以扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=7+0.7=7.7(萬元)
13、
【正確答案】 B
【答案解析】
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰，銷售收入×5‰=[2000+936÷(1+17%)]×5‰=14(萬元)，實(shí)際發(fā)生數(shù)×60%=20×60%=12(萬元)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為兩者較小，即12萬元。企業(yè)所得稅前扣除的管理費(fèi)用=(110-20+12)=102(萬元)
14、
【正確答案】 D
【答案解析】
本題考核企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目的知識點(diǎn)。本題考核工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)扣除的知識點(diǎn)。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。
福利費(fèi)扣除限額為300×14%=42(萬元)，實(shí)際發(fā)生45萬元，準(zhǔn)予扣除42萬元
工會經(jīng)費(fèi)扣除限額=300×2%=6(萬元)，實(shí)際發(fā)生5萬元，可以據(jù)實(shí)扣除
職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=300×2.5%=7.5(萬元)，實(shí)際發(fā)生15萬元，準(zhǔn)予扣除7.5萬元
稅前準(zhǔn)予扣除的工資和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)=300+42+5+7.5=354.5(萬元)
15、
【正確答案】 A
【答案解析】
被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ);企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、無法償付的應(yīng)付款收入，除另有規(guī)定之外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
16、
【正確答案】 B
【答案解析】
廣告費(fèi)扣除的限額=(3000+120)×15%=468(萬元)，實(shí)際發(fā)生了120萬元，銷售費(fèi)用準(zhǔn)予全部扣除;業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=14.4(萬元)<(3000+120)×0.5%=15.6萬元，所得稅前允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)14.4萬元，管理費(fèi)用允許扣除230-24+14.4=220.4(萬元);會計(jì)利潤=3000+520+120-2150-410-230-170-70=610(萬元)，捐贈限額=610×12%=73.2(萬元)，實(shí)際公益捐贈支出是40萬元，準(zhǔn)予全部扣除。
應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(3000+520+120-2150-410-220.4-170-70)×25%=154.9(萬元)
17、
【正確答案】 D
【答案解析】
居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。所以選項(xiàng)A不正確，選項(xiàng)D正確;在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅;在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得，以及來源于中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。
18、
【正確答案】 D
【答案解析】
選項(xiàng)A、B、C均要按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。
二、多項(xiàng)選擇題
1、
【正確答案】 AD
【答案解析】
以支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本;通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。
2、
【正確答案】 ABD
【答案解析】
選項(xiàng)C，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)是不得計(jì)算攤銷費(fèi)用的。
3、
【正確答案】 ABCD
【答案解析】
轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查應(yīng)選擇以下企業(yè)：
(1)關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè);
(2)長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè);
(3)低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè);
(4)利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè);
(5)與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè);
(6)未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè);
(7)其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。
4、
【正確答案】 ABC
【答案解析】
在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設(shè)備租給中國境內(nèi)企業(yè)使用，租賃期滿后設(shè)備所有權(quán)歸中國境內(nèi)企業(yè),非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應(yīng)以租賃費(fèi)(包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)的價(jià)款)扣除設(shè)備、物件價(jià)款后的余額，作為貸款利息所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)企業(yè)在支付時(shí)代扣代繳。
5、
【正確答案】 BCD
【答案解析】
具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：
(1)能正確核算(查實(shí))收入總額，但不能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額的;
(2)能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額，但不能正確核算(查實(shí))收入總額的;
(3)通過合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。
納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。
6、
【正確答案】 ACD
【答案解析】
符合條件的小型微利企業(yè)適用20%的稅率，符合條件的國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用15%的稅率。
7、
【正確答案】 BC
【答案解析】
適用重組特殊性稅務(wù)處理時(shí)，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼，據(jù)此判斷A錯(cuò)誤。被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)，據(jù)此判斷D錯(cuò)誤。
8、
【正確答案】 BCD
【答案解析】
經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，可以在企業(yè)所得稅前扣除。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，所以，選項(xiàng)C不正確。
9、
【正確答案】 ABC
【答案解析】
企業(yè)存貨因管理不善發(fā)生的非正常損失不屬于以清單申報(bào)形式申報(bào)扣除的損失，需要專項(xiàng)申報(bào)扣除。
10、
【正確答案】 BD
【答案解析】
選項(xiàng)A,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過部分，不得扣除;選項(xiàng)C不得從收入總額中扣除。
11、
【正確答案】 ACD
【答案解析】
企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
12、
【正確答案】 ABC
【答案解析】
銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。
13、
【正確答案】 CD
【答案解析】
企業(yè)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品、企業(yè)將自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營，資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上沒有發(fā)生改變，視為內(nèi)部處置資產(chǎn)，企業(yè)所得稅中不視同銷售確認(rèn)收入。
14、
【正確答案】 ABD
【答案解析】
在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得的所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，適用20%的企業(yè)所得稅稅率。
15、
【正確答案】 AB
【答案解析】
本題考核企業(yè)所得稅手續(xù)費(fèi)及傭金支出的知識點(diǎn)。保險(xiǎn)公司有下列情形之一的，其繳納的保險(xiǎn)保障基金不得在稅前扣除：
�、儇�(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的。
②人身保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的。
16、
【正確答案】 ABCD
【答案解析】
企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入。具體包括：
(1)對被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償;
(2)因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償;
(3)對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償;
(4)資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款;
( 5)其他補(bǔ)償收入。
三、綜合題
1、
<1>、
【正確答案】 (1)應(yīng)納增值稅=7000×17%-(595+10.2)=584.8(萬元) (1分)
即征即退增值稅=(7000×17%-595)-7000×3%=385(萬元)
(2)應(yīng)納營業(yè)稅=120×5%=6(萬元) (1分)
(3)應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=(584.8+6)×(7%+3%)=59.08(萬元) (1分)
(4)應(yīng)納印花稅=7000×0.03%=2.1(萬元)(1分)
(5)應(yīng)納房產(chǎn)稅=(4000-300)×(1-20%)×1.2%+120×12%=49.92(萬元)(1分)
(6)營業(yè)收入=7000+120=7120(萬元)
(營業(yè)成本=4000(萬元)
營業(yè)稅金及附加=59.08+6=65.08(萬元)
銷售費(fèi)用=1500(萬元)
管理費(fèi)用=700+2.1+49.92=752.02(萬元)
公允價(jià)值變動收益=210-300=-90(萬元)
投資收益=30(萬元)
營業(yè)外收入=(60+10.2)+385=455.2(萬元)
會計(jì)利潤=7120+30+455.2-4000-65.08-1500-752.02-90=1198.1(萬元) (2分)
(7)即征即退增值稅調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=-385(萬元)
國債利息收入調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=-30(萬元)
業(yè)務(wù)招待費(fèi):
(7000+120)×0.5%=35.6(萬元)
60×60%=36(萬元)
業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=60-35.6=24.4(萬元)
廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=1200-(7000+120)×15%=132(萬元)
傭金支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=300÷10%×(10%-5%)=150(萬元)
交易性金融資產(chǎn)減值損失應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=90(萬元)
新技術(shù)研發(fā)費(fèi)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=90×50%=45(萬元)
工資附加“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=60-400×14%+25―10―400×2.5%=9(萬元)
【提示】工會經(jīng)費(fèi)限額=400×2%=8(萬元)，實(shí)際支付7萬元，沒有超標(biāo)，不作調(diào)整。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)調(diào)整所得額=29.4-400×5%=9.4(萬元)
納稅調(diào)整增加額=24.4+132+150+90+9+9.4=414.8(萬元)
納稅調(diào)整減少額=385+30+45=460(萬元)
應(yīng)納稅所得額=1198.1+414.8-460-102.9=1050(萬元)(3分)
(8)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=1050×25%=262.5(萬元) (1分)
【答案解析】
<2>、
【正確答案】
|
中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類） | |||
|
類別 |
行次 |
項(xiàng)目 |
金額 |
|
利潤總額計(jì)算 |
1 |
一、營業(yè)收入 |
7120 |
|
2 |
減：營業(yè)成本 |
4000 | |
|
3 |
營業(yè)稅金及附加 |
65.08 | |
|
4 |
銷售費(fèi)用 |
1500 | |
|
5 |
管理費(fèi)用 |
752.02 | |
|
6 |
財(cái)務(wù)費(fèi)用 |
0 | |
|
7 |
資產(chǎn)減值損失 |
0 | |
|
8 |
加：公允價(jià)值變動收益 |
-90 | |
|
9 |
投資收益 |
30 | |
|
10 |
二、營業(yè)利潤 |
742.9 | |
|
11 |
加：營業(yè)外收入 |
455.2 | |
|
12 |
減：營業(yè)外支出 |
0 | |
|
13 |
三、利潤總額 |
1198.1 | |
|
應(yīng)納稅所得額計(jì)算 |
14 |
加：納稅調(diào)整增加額 |
414.8 |
|
15 |
減：納稅調(diào)整減少額 |
460 | |
|
16 |
其中：不征稅收入 |
385 | |
|
17 |
免稅收入 |
30 | |
|
18 |
減計(jì)收入 |
0 | |
|
19 |
減、免稅項(xiàng)目所得 |
0 | |
|
20 |
加計(jì)扣除 |
45 | |
|
21 |
抵扣應(yīng)納稅所得額 |
0 | |
|
22 |
加：境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損 |
0 | |
|
23 |
納稅調(diào)整后所得（13＋14－15＋22） |
1152.9 | |
|
24 |
減：彌補(bǔ)以前年度虧損 |
102.9 | |
|
25 |
應(yīng)納稅所得額 |
1050 | |
|
應(yīng)納稅額計(jì)算 |
26 |
稅率 |
25% |
|
27 |
應(yīng)納所得稅額 |
262.5 | |
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