2009年注冊會計師考試《審計》模擬試題(1)

　　3.ABC會計師事務(wù)所接受委托,承辦XYZ公司2007年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。A和B注冊會計師負責(zé)確定與交易類別、賬戶余額、列報與披露相關(guān)的實質(zhì)性程序。A和B注冊會計師針對XYZ公司銷售與收款循環(huán)中的重要賬項營業(yè)收入實施銷售的截止測試其目的主要在于確定XYZ公司主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確：應(yīng)記入本期或下期的營業(yè)收入有否被推延至下期或提前至本期。

　　要求：

　　(1)請問A和B注冊會計師實施哪些具體審計程序?

　　(2)A和B注冊會計師在審計中應(yīng)該注意把握三個與主營業(yè)務(wù)收入確認有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開具日期或者收款舊期;二是記賬日期;三是發(fā)貨日期(服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期)。圍繞上述三個重要日期，在審計實務(wù)中，A和B注冊會計師可以考慮選擇哪三條審計路線實施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試?

　　【答案】

　　要求(1)：

　　A和B注冊會計師實施銷售的截止測試的具體審計程序包括：

　　(1)通過測試資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運憑證，將應(yīng)收賬款和收入明細賬進行核對，同時，從應(yīng)收賬款和收入明細賬選取在資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象;

　　(2)復(fù)核資產(chǎn)負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常(如與正常水平相比)，并考慮是否有必要追加截止程序;

　　(3)取得資產(chǎn)負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況;

　　(4)結(jié)合對資產(chǎn)負債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售;

　　(5)調(diào)整重大跨期銷售。

　　要求(2)：

　　注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試：

　　一是以賬簿記錄為起點。從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。

　　二是以銷售發(fā)票為起點。從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入。具體做法是，抽取若干張在資產(chǎn)負債表日前后開具的銷售發(fā)票的存根，追查至發(fā)運憑證和賬簿記錄，查明有無漏記收入現(xiàn)象。

　　三是以發(fā)運憑證為起點。從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅�計期間。

　　【考點】(13.3銷售截止測試)