2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》全真預(yù)測(cè)試題(3)

　　4.

　　【正確答案】：(1)人民法院不會(huì)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所免于承擔(dān)賠償責(zé)任(1分)。根據(jù)《司法解釋》第八條的規(guī)定，丁公司明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院會(huì)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。(1分)參考教材P39(八)。

　　(2)該案中甲公司必須作為共同被告參加訴訟(0.5分);ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以作為共同被告參加訴訟(0.5分);乙公司、丙公司可以作為第三人參加訴訟(0.5分)。參考教材P37(三)。

　　(3)①首先應(yīng)當(dāng)先由甲公司以其可供賠償?shù)呢?cái)產(chǎn)400萬(wàn)元來(lái)賠償丁公司的損失(0.5分);②出資人乙公司、丙公司應(yīng)當(dāng)在不實(shí)出資金額范圍內(nèi)進(jìn)行賠償，即賠償50萬(wàn)元(0.5分)。③會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審驗(yàn)金額為限，即最多賠償50萬(wàn)元(0.5分)。參考教材P39(十)。

　　5.

　　【正確答案】：第(1)項(xiàng)沒(méi)有缺陷(0.5分)

　　理由：倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)對(duì)列入清單的貨物填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，同時(shí)如果沒(méi)有列入存貨清單，則可以由其他部門(mén)根據(jù)需要填寫(xiě)。但是每張請(qǐng)購(gòu)單均要由經(jīng)過(guò)該類(lèi)支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。(0.5分)

　　第(2)項(xiàng)有缺陷：由采購(gòu)部門(mén)的職員E進(jìn)行詢(xún)價(jià)并確定供應(yīng)商。(0.5分)

　　理由：詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商是不相容的崗位。(0.5分)

　　建議：詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商應(yīng)該由不同的人員來(lái)實(shí)施。(0.5分)

　　第(3)項(xiàng)沒(méi)有缺陷(0.5分)

　　理由：驗(yàn)收單應(yīng)該是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實(shí)際情況制定三聯(lián)是正確的。(0.5分)

　　第(4)項(xiàng)有缺陷：會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)只附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進(jìn)行賬務(wù)處理。(0.5分)

　　理由：如果會(huì)計(jì)部門(mén)僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時(shí)核對(duì)驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，會(huì)計(jì)部門(mén)將無(wú)法核查材料采購(gòu)的真實(shí)性，從而可能記錄錯(cuò)誤的存貨數(shù)量和金額。(0.5分)

　　建議：應(yīng)付憑單部門(mén)應(yīng)將經(jīng)批準(zhǔn)的付款憑單連同驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和供應(yīng)商發(fā)票送交會(huì)計(jì)部門(mén)，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)在核對(duì)收到的付款結(jié)算單以及后附的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款。(0.5分)

　　四、綜合題(本題型共2題，其中第1小題17分，第2小題18分，共35分)

　　1.

　　【正確答案】：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在業(yè)務(wù)流程層面了解X公司內(nèi)部控制通常采取下列步驟：①確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類(lèi)別(0.5分);②了解重要交易流程，并記錄獲得的了解(0.5分);③確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)(0.5分);④識(shí)別和了解相關(guān)控制(0.5分);⑤執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解(0.5分);⑥進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(0.5分)。

　　(2)第(1)項(xiàng)內(nèi)部控制存在缺陷(0.5分)。由負(fù)責(zé)銷(xiāo)售談判的職員C代表X公司在銷(xiāo)售合同上簽字，使得談判合同與訂立合同的不相容職務(wù)結(jié)合(0.5分)。建議將負(fù)責(zé)銷(xiāo)售談判的人員與訂立合同的人員分離。(0.5分)

　　第(2)項(xiàng)內(nèi)部控制存在缺陷(0.5分)。會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離(0.5分)。建議X公司由不同的會(huì)計(jì)人員分別負(fù)責(zé)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。(0.5分)

　　第(3)項(xiàng)內(nèi)部控制不存在缺陷。(0.5分)

　　第(4)項(xiàng)內(nèi)部控制存在缺陷(0.5分)。對(duì)單筆投資金額在1 000萬(wàn)元以上的，由總經(jīng)理審批，未設(shè)授權(quán)的上限不恰當(dāng)(0.5分)。對(duì)總經(jīng)理的授權(quán)也應(yīng)設(shè)置上限，對(duì)重大的投資交易應(yīng)由企業(yè)集體決策。(0.5分)

　　第(5)項(xiàng)內(nèi)部控制存在缺陷(0.5分)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)直接向總經(jīng)理報(bào)告，而不直接向董事會(huì)或者審計(jì)委員會(huì)報(bào)告，使得內(nèi)部審計(jì)部門(mén)難以獨(dú)立于被審計(jì)部門(mén)，將損害內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性(0.5分)。建議內(nèi)部審計(jì)人員必須獨(dú)立于被審計(jì)部門(mén)，并且必須直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。(0.5分)

　　第(6)項(xiàng)內(nèi)部控制存在缺陷(0.5分)。由銀行出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制(0.5分)。建議X公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納以外的會(huì)計(jì)人員編制。(0.5分)

　　第(7)項(xiàng)內(nèi)部控制不存在缺陷。(0.5分)

　　(3)總體偏差率上限(MDR)

　　=R÷n=3.9÷67=5.8%(0.5分)

　　由于總體偏差率上限5.8%低于可容忍偏差率8%，則總體實(shí)際偏差率超過(guò)可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很小，總體可以接受。(0.5分)

　　(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試和評(píng)價(jià)第(3)項(xiàng)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：①檢查X公司內(nèi)部核查人員對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)行核查的標(biāo)記(0.5分);②檢查銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)單及顧客訂貨單(或者檢查銷(xiāo)售收入記賬憑證是否附有銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)、發(fā)運(yùn)單及銷(xiāo)售單) (0.5分);③檢查銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)連續(xù)編號(hào)的完整性(0.5分);④觀察是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查回函檔案。(0.5分)

　　(5)