2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》模擬試題(2)

　　四、綜合題(本題型共2題，其中第1題10分，第2題25分，共35分)

　　1.

　　【正確答案】：(1)對(duì)于第(1)事項(xiàng)，岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)甲公司作以下調(diào)整分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——海龍公司　　　　　600

　　貸：營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　　500

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　100(0.5分)

　　對(duì)第(3)事項(xiàng)，岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要提請(qǐng)甲公司作以下調(diào)整分錄：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　960

　　銀行存款　　　　　　　40

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　 900

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅　 　50

　　營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 　50(0.5分)

　　對(duì)于第(4)事項(xiàng)，岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)甲公司在2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露。(0.5分)

　　對(duì)于第(5)事項(xiàng)，岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)甲公司作以下調(diào)整分錄：

　　借：應(yīng)收賬款 351

　　貸：營業(yè)收入 240

　　遞延收益 60

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 　51

　　借：營業(yè)成本 240

　　貸：存貨 240(0.5分)

　　對(duì)于第(6)事項(xiàng)，岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)甲公司作以下調(diào)整分錄：

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　3 100

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　3 100 (0.5分)

　　(2)對(duì)于第(1)事項(xiàng)，岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。該事項(xiàng)影響利潤(rùn)總額600萬元，大于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，如果不予以調(diào)整，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的披露將不符合國家的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，因此，應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。(0.5分)

　　對(duì)于第(2)事項(xiàng)，岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)榧坠�司采用�?quán)益法確認(rèn)該筆投資的投資收益1 620萬元占甲公司利潤(rùn)總額的54%。占甲公司54%的利潤(rùn)無法通過審計(jì)予以確認(rèn)，說明審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。(0.5分)

　　對(duì)于第(3)事項(xiàng)，岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)樵擁?xiàng)交易中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的錯(cuò)報(bào)已經(jīng)超過了報(bào)表層次的重要性水平，如果不予以調(diào)整，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的披露將不符合國家的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，因此，應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。(0.5分)

　　對(duì)于第(4)事項(xiàng)，岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。甲公司2009年度審計(jì)后的凈利潤(rùn)為-1 000萬元，2009年12月31日流動(dòng)負(fù)債余額大于資產(chǎn)總額，說明甲公司已經(jīng)資不抵債，在財(cái)務(wù)方面存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。但岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)實(shí)施必要審計(jì)程序后認(rèn)為甲公司編制2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，并且甲公司已經(jīng)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)處理建議，在2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)該事項(xiàng)或情況予以披露。按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)這一事項(xiàng)或情況在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以揭示，因此，應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。(0.5分)

　　對(duì)于第(5)事項(xiàng)，岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。該事項(xiàng)影響應(yīng)收賬款的金額為351萬元，超過了報(bào)表層次的重要性水平，如果不予以調(diào)整，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的披露將不符合國家的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，影響重大，但又不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，因此，應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。(0.5分)

　　對(duì)于第(6)事項(xiàng)，岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。該事項(xiàng)影響利潤(rùn)總額3 100萬元，超過甲公司的利潤(rùn)總額，大大高于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，如果不予以調(diào)整，甲公司的利潤(rùn)表將“由盈利變?yōu)樘潛p”。甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的披露將不符合國家的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映甲公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。(0.5分)

　　(3)

　　審計(jì)報(bào)告

　　甲股份有限公司全體股東：

　　我們審計(jì)了后附的甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2009年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2009年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。(0.5分)