2010年注冊會計師考試《審計》模擬試題(3)

　　四、綜合題(本題型共2題，其中第1小題17分，第2小題18分，共35分)

　　1.ABC會計師事務所接受X股份有限責任公司(以下簡稱X公司)董事會委托，對X公司2008年度財務報表進行審計。B注冊會計師作為項目負責人，于2008年11月15日完成預審工作。

　　X公司采用手工會計系統(tǒng)。B注冊會計師了解了X公司內部控制的設計，評價了內部控制設計的合理性，測試了內部控制執(zhí)行的有效性，并編制了相關審計工作底稿。工作底稿中記載的有關X公司內部控制設計和運行的部分內容摘錄如下：

　　(1)X公司在銷售前指定銷售部職員C和D就銷售相關事宜與客戶進行談判，并由C職員代表X公司在銷售合同上簽字。

　　(2)倉庫在收到經過批準的銷售單時準備供貨，X公司產成品發(fā)出時，由倉庫部門填制一式四聯(lián)的出庫單，倉庫發(fā)出產成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產成品卡片，第二聯(lián)交銷售部門留存，第三、四聯(lián)交會計部門會計人員乙登記產成品總賬和明細賬。

　　(3)會計人員戊負責開具連續(xù)編號的銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應的經批準的銷售單，并根據(jù)已授權批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量;并由內部核查人員對發(fā)票進行檢查。并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門記賬人員，記賬人員在核對無誤后確認銷售收入并登記應收賬款賬簿。會計部門定期向顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進行專門追查。

　　(4)為加強對外投資業(yè)務的管理，對外投資審批實行分級管理辦法：單筆投資金額在50萬元以下的，由投資部經理審批;單筆投資金額在50萬元以上、1 000萬元以下的，由財務總監(jiān)審批;單筆投資金額在1 000萬元以上的，由總經理審批。

　　(5)X公司設立了內部審計部，并直接對總經理負責。每年對子公司和各業(yè)務部進行審計，并出具內部審計報告。B注冊會計師獲取了2008年度所有的內部審計報告，經抽查表明，內部審計報告指出了內部存在的缺陷和改進建議。

　　(6)X公司設立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負責到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調節(jié)表。

　　(7)員工報銷，需根據(jù)公司的批準手續(xù)報批，會計部對報銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準印章的支出憑據(jù)后付款。

　　要求：

　　(1)請指出注冊會計師為了識別財務報表的重大錯報風險，在業(yè)務流程層面了解X公司內部控制采取的步驟。

　　(2)假定X公司的其他內部控制不存在缺陷，請指出X公司上述內部控制在設計與運行方面是否存在缺陷，如果存在缺陷請簡要說明理由，并提出改進建議。

　　(3)注冊會計師為了測試X公司所開具的銷售發(fā)票是否有經批準的發(fā)運憑證，確定的可容忍信賴過度風險為10%，可容忍偏差率為8%，預期至多發(fā)生兩例偏差。風險系數(shù)表如下：

　　假設確定的樣本量為67，如果測試后只發(fā)現(xiàn)1個偏差，請計算總體偏差率上限并形成結論。

　　(4)針對第(3)項內部控制，請指出注冊會計師在測試和評價X公司內部控制執(zhí)行的有效性時，通常應當實施哪些審計程序?

　　(5)針對第(2)、(3)、(4)項內部控制，請指出該內部控制所影響的具體財務報表項目及其認定。(將結果填入下表)