2010注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》沖刺實(shí)驗(yàn)?zāi)�擬試題(4)

　　四、綜合題(本題型共2題，其中第1題21分，第2題14分，共35分)

　　1.Y公司為主要從事各種農(nóng)業(yè)化肥的生產(chǎn)和銷售的上市公司。Y公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)(以下簡稱系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式。W注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)Y公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　資料一：W注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的Y公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)由于2008年度利潤指標(biāo)未達(dá)到董事會(huì)制定的目標(biāo)，Y公司于2009年2月更換了公司銷售部門總經(jīng)理。

　　(2)Y公司2009年6月將一批貨物以500萬元的價(jià)格銷售給了其子公司B公司，該批貨物市場公允價(jià)值為500萬元。

　　(3)Y公司主要競爭對(duì)手于2008年投入大量的研發(fā)費(fèi)用開發(fā)新的品種，并且新產(chǎn)品自2009年度上市以來市場銷量一路盤升，對(duì)Y公司產(chǎn)品的銷售造成了極大的重創(chuàng)，Y公司不得不調(diào)低其銷售價(jià)格以爭取市場份額。

　　(4)Y公司于2008年7月開始研發(fā)一項(xiàng)無形資產(chǎn)，2008年度發(fā)生的研究階段支出為200萬元，開發(fā)階段支出為150萬元，在2009年度發(fā)生的開發(fā)階段的支出為350萬元，在2009年度無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途，Y公司將研發(fā)過程中發(fā)生的所有費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，作為其入賬價(jià)值。

　　(5)2009年末，由于Y公司生產(chǎn)的化肥中某原料用量超標(biāo)，導(dǎo)致購買者施種的作物大量死亡，因此收到各地消費(fèi)者的投訴，該事件已經(jīng)上報(bào)至當(dāng)?shù)卣�府監(jiān)管部門，監(jiān)管部門擬對(duì)其做出長期停業(yè)整頓的處理，并視其改善情況確定進(jìn)一步的措施。

　　資料二：W注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的Y公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　單位：萬元

　　資料三：W注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)Y公司的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)接受客戶訂單后，由銷售部門的甲職員根據(jù)訂單編制銷售單，交給審批賒銷的同部門乙職員，乙職員在其職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，如果超過職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門經(jīng)理進(jìn)行審批。

　　(2)系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本自動(dòng)計(jì)算主營業(yè)務(wù)成本，自動(dòng)生成結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的會(huì)計(jì)分錄并過入相應(yīng)的賬簿。

　　(3)丙職員在核對(duì)商品裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序?yàn)椋焊鶕?jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量;銷售發(fā)票一聯(lián)交財(cái)務(wù)部門丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。

　　資料四：W注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)Y公司內(nèi)部控制實(shí)施了測試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問了Y公司財(cái)會(huì)部門相關(guān)負(fù)責(zé)人，并檢查應(yīng)收賬款對(duì)賬單發(fā)現(xiàn)全年僅發(fā)出八份對(duì)賬單，相關(guān)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋：“由于公司財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確，所以在認(rèn)為有必要時(shí)才發(fā)出對(duì)賬單以核實(shí)公司應(yīng)收賬款”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求再次發(fā)出對(duì)賬單，經(jīng)核實(shí)對(duì)方客戶均無異議。

　　(2)在抽樣追蹤2009年11月10個(gè)主要產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)成本在系統(tǒng)中的結(jié)轉(zhuǎn)過程時(shí)，注意到有2筆主營業(yè)務(wù)成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財(cái)務(wù)人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運(yùn)行不夠穩(wěn)定，部分產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運(yùn)算結(jié)果有時(shí)存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財(cái)務(wù)經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計(jì)檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權(quán)平均單位成本，沒有發(fā)現(xiàn)差異。

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用抽樣技術(shù)，抽取若干份不良存貨明細(xì)表，檢查是否附有支持性的文件，詢問采購和銷售經(jīng)理如何分析存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查會(huì)計(jì)主管對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的賬務(wù)處理和列報(bào)是否恰當(dāng)。檢查過程中沒有發(fā)現(xiàn)異常。

　　要求：

　　(1)針對(duì)資料一(1)至(5)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

　　(2)針對(duì)資料三(1)至(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出上述控制的目標(biāo)是什么，主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

　　(3)針對(duì)資料三(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

　　(4)針對(duì)資料四(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件以及資料三中可能存在的控制設(shè)計(jì)缺陷，逐項(xiàng)指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制不能得到有效執(zhí)行，簡要說明理由。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。